Застосовується спрощене молоко. УСН - Спрощена система оподаткування. «Доходи за вирахуванням витрат»

Спрощена система оподаткування (УСН, УСНО, спрощенка) одна із шести режимів оподаткування, можливих до застосування біля РФ. УСН відноситься до так званих спеціальних режимів оподаткування, що передбачають знижену податкову ставку та спрощений порядок ведення податкового та бухгалтерського обліку.

Що таке УСНО

УСНО є спеціальним режимом оподаткування, що добровільно застосовується на території Росії, як юридичними особами, так і індивідуальними підприємцями. Особливістю даної системи оподаткування (далі н/о) є спрощений податковий та бухгалтерський облік, а також заміна основних податків традиційної системи н/о одним – єдиним.

Плюси

Можливість обліку сплачених страхових внесків при розрахунку платежів за УСНО.

При цьому на УСН врахувати при розрахунку авансу можна внески, сплачені в ранніх кварталах, оскільки авансові платежі та податок вважаються наростаючим підсумком з початку року. На ЕНВД ж врахувати можна страхові внески, сплачені лише тому кварталі, протягом якого розраховується податок, але в патентної системі н/о внески взагалі не враховуються при розрахунку вартості патенту.

Застосування по всій території РФ, щодо практичних всіх видів діяльності;

Також як і загальний режим н/о спрощенка застосовується за всіма видами діяльності платника податків, а не за окремими, як вменя або патент. Також, територіально не обмежується застосування УСН, на відміну ЕНВД, забороненого до застосування у низці регіонів (наприклад, у Москві) і ПСН, встановленої також в усіх регіонах і за всіма видами діяльності.

Сплата авансу або податку здійснюється виходячи з наявності бази оподаткування (доходів або різниці між доходами і витратами);

Податок сплачується за фактичним прибутком і, відповідно, якщо доходів немає взагалі, то податок платити не потрібно, на відміну від ЕНВД, де податок сплачується за поставленим доходом або патентом, який купується також виходячи з поставленого, а не фактичного доходу.

Можливість застосування податкових канікул ІП, що вперше зареєструвалися, за певними видами діяльності;

Спрощенці, як і ІП на патенті, можуть застосовувати податкові канікули у перші два роки після реєстрації щодо деяких видів діяльності. Для підприємців на поставці та традиційному режимі таких пільг для платників податків не передбачено.

Здача звітності щорічно;

На відміну від загального та поставленого режиму, де звітність здається раз на квартал або місяць (ПДВ, податок на прибуток ЕНВД), декларацію на спрощенні необхідно подавати раз на рік. Але, на патенті звітність взагалі не здається.

Ставка на об'єкті н/о може бути істотно (аж до нуля) знижена регіональною владою;

Регіональна влада може знизити ставку на об'єкт «доходи» з 6% до 1%, а ставку на об'єкт «доходи мінус витрати» з 15% до 5%. На поставці ставка теж може бути знижена, але лише до 7,5%.

Розмір податку, що не індексується на коефіцієнти, у зв'язку з чим його розмір залежить тільки від доходів та витрат платника податків.

На ЕНВД і ПСН щорічно відбувається зміна коефіцієнтів-дефляторів для розрахунку податку, у зв'язку з чим їх розмір щороку змінюється, хоч і не суттєво.

Мінуси

Мінусів у спрощенки значно менше, ніж в інших режимів, але вони все ж таки є:

Ліміт співробітників та граничного доходу

Спрощенка, як і будь-який спецрежим, програє загальну систему в ліміті співробітників та граничному доході, що дозволяє застосовувати цей режим.

Спрощена система оподаткування (УСН) у 2019 році

Середня оцінка 5 (100%), оцінили 1

УСН (або в народі — Спрощенка), напевно, найпопулярніший податковий режим.
Ті, кому він підходить, діляться на два табори.
З великими витратами та з маленькими витратами. Перші платять 15% від суми, яка виходить відніманням їх витрат із доходів. Другим жити ще простіше: 6% отриманого доходу. Загалом, ось і весь опис податку.
Є нюанси, про це й поговоримо.

Переваги УСН перед іншими податковими системами

Затребуваність «спрощенки» у представників бізнесу цілком зрозуміла: вона має цілу низку параметрів, що вигідно відрізняють її від інших податкових режимів. Наприклад:

Компанії, які працюють на УСН, замість кількох видів податків сплачують один. Тобто, на відміну від тих, хто застосовує ОСНО, вони не повинні сплачувати податок на майно, податок на прибуток, ПДВ тощо;
Можливість вибрати так званий об'єкт оподаткування. Тут є два варіанти: доходи мінус витрати 15% та доходи 6%.
«Спрощенку» можна поєднувати з іншими податковими режимами, наприклад;
Завдяки тому, що ведення бухгалтерського та податкового обліку на УСН не становить великої складності, індивідуальні підприємці та засновники організацій можуть займатися цим самостійно, не вдаючись до спеціалізованої бухгалтерської допомоги. У деяких випадках це дозволяє суттєво економити бюджет підприємства;
У територіальну податкову службу слід подавати одну декларацію за підсумками річного звітного періоду.

Недоліки УСН

Разом із деякими очевидними перевагами спрощений режим має свої мінуси. До них відносяться:

Неможливість розвивати бізнес в інших містах та регіонах, у тому числі відкривати представництва чи філії. Крім того. «спрощенці» не можуть займатися банківським, юридичним, страховим бізнесом та деякими іншими видами діяльності;
Ті ІП та організації, які працюють по УСН, не використовують у своїй роботі ПДВ, а це може суттєво звузити коло партнерів. Великі компанії найчастіше ПДВ застосовують і вимагають від своїх контрагентів;
Юридичні особи та індивідуальні підприємці на ССП не можуть зарахувати всі свої витрати в рамках витрат і тим самим знизити базу оподаткування;
При перевищенні суворо встановлених лімітів, наприклад, за кількістю персоналу чи розміром прибутку, компанії втрачають права працювати на УСН. Повернутися назад можна буде лише з початку наступного року та за умови дотримання встановлених законом рамок.

Як перейти на УСН

Якщо говорити коротко, то перехід на «спрощенку» не є складною справою. Він можливий двома шляхами:

Відразу після реєстрації ІП чи ТОВ. Тут потрібно лише додати до основного пакету документів;
Змінити систему оподаткування у процесі роботи підприємства. Зазвичай це робиться з метою оптимізації оподаткування, або якщо втрачено право працювати за іншими податковими режимами, наприклад, змінилися види діяльності підприємства або ІП втратив можливість застосовувати патентну систему.

До відома!Переходити на ССП можна один раз на рік, з початком нового календарного року. При цьому бажаючі повинні подавати до територіальної податкової інстанції повідомлення про майбутній перехід на спрощенку заздалегідь.

Об'єкти УСН: доходи 6% або доходи мінус витрати 15%

Компанії та ІП, які обрали як основну податкову систему УСН, далі повинні обов'язково визначитися з об'єктом оподаткування. Їх на «спрощенці» існує два:

Доходи мінус витрати 15%.Тут податкова виплата робиться з різниці між прибутком та витратами організації; При цьому не треба забувати, що не всі витрати можна врахувати, а ті, що прописані в Податковому кодексі РФ. Саме тому потрібно вести ретельний та докладний облік вироблених у рамках комерційної діяльності витрат;

Увага!Чим більші витрати у підприємця, тим вигідніше йому застосовувати об'єкт оподаткування доходи мінус витрати 15%. Саме тому ним часто користуються або комерційні початківці, або ті, хто планує активно розвивати бізнес.

Доходи 6%.У цьому випадку податок сплачуватиметься виключно з доходу. Основний плюс тут полягає в тому, що не потрібно вести облік витрат, тобто збирати всілякі чеки, квитанції тощо. папери, що підтверджують. Крім того, вважається, що податківці рідко займаються перевірками тих ІП та організацій, які застосовують у своїй діяльності УСН з об'єктом оподаткування доходи 6%.

Важливо! У деяких випадках, наприклад, якщо ІП або компанія, що перебуває на УСН, займається соціальними, науковими або промисловими проектами, вона звільняється від сплати цього податку на дворічний період. Щоправда, ця можливість може бути реалізована лише у тому випадку, якщо на це висловили згоду місцева влада.

Правила подання декларації на УСН

Ще одна процедура, що має спрощуючий характер на УСН – здавання податкової декларації. Ті, хто працюють на «спрощенці», мають здавати її не частіше ніж один раз на рік. Причому ТОВ мають передавати її податківцям не пізніше ніж 31 березня, а ІП – до 30 квітня.

Подати податкову декларацію можна кількома способами:

Особисто у податковій інспекції;
Через відправлення листа із повідомленням про вручення поштою Росії. До листа бажано зробити. У разі терміном подання декларації вважатиметься дата її відправлення;
Через довірену особу. Тут знадобиться довіреність, засвідчена у нотаріуса;
Через сайт Федеральної податкової служби.

Хто може працювати за УСН

Поширеність «спрощенки» можна пояснити тим фактом, що вона допустима до застосування тим представникам сфери середнього та малого бізнесу, які займаються наданням певного, причому досить широкого спектра послуг та робіт по відношенню до населення, а також іншим ІП та юридичним особам. Але є й винятки. Наприклад, щодо УСН не мають права працювати:

Недержавні страхові та пенсійні фонди;
Ті компанії, основна діяльність яких полягає в організації та проведенні азартних ігор тощо;
Компанії, зайняті у сфері видобутку та продажу корисних копалин;
Адвокати, нотаріуси;
Іноземні організації;
Будь-які фінансові структури: інвестиційні фонди, банки, ломбарди, мікрофінансові організації тощо;
Деякі інші представники бізнесу;

Цей перелік зазнає періодичних змін, тому за необхідності його можна уточнювати у податковій службі.

Умови роботи з УСН

Ті компанії та організації, які працюють на «спрощенці», повинні пам'ятати про те, що існують певні умови, за яких «спрощенець» втрачає право застосовувати даний податковий режим. Це:

Перевищення чисельності працівників. Застосовувати «спрощенку» мають право лише ті компанії, в яких працює понад 100 осіб;
Перевищення за встановленим лімітом доходів. Тобто, якщо підприємство отримує більше 60 мільйонів рублів на рік, воно не має права перебувати на УСН;
Частка участі сторонніх юридичних осіб у ТОВ, що застосовує «спрощенку», не повинна бути більше 25%.
Юридичні особи, які мають філії та представництва також не можуть працювати за спрощеною системою оподаткування.

Тобто якщо підприємство має плани на серйозний розвиток бізнесу, то від УСН краще відмовитися.

Спрощена система оподаткування (вона ж «спрощенка», вона ж – УСН "Доходи" або "Доходи мінус витрати") – найпопулярніший режим оподаткування серед підприємців малого та середнього бізнесу. Як зрозуміло з назви, цей податковий формат відрізняється простотою ведення обліку та звітності. На «спрощенку» сплачується єдиний податок, що замінює сплату податків на майно, на прибуток та на додану вартість. Про нюанси використання УСН "Доходи" розповіла податковий експерт Людмила Фомічова.

На кого не поширюється УСН

Застосовувати УСН може кожна організація чи індивідуальний підприємець. Статтею 346.12 Податкового кодексу РФ встановлені умови її застосування та обмеження.

Обмеження такі:

середня чисельність працівників за податковий (звітний) період має становити не більше 100 осіб;

доходи за підсумками дев'яти місяців цього року, у якому організація подає повідомлення про перехід на ССП, нічого не винні перевищувати 45 млн. рублів. Щоб перейти на УСН з 2017 року, виручка за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше ніж 59,805 млн. рублів. До кінця року величина може змінитися, якщо буде встановлено поправний коефіцієнт (дефлятор). Ті, хто до переходу на ССП застосовував виключно ЕНВД, цю межу не застосовують. Щоб не втратити право на застосування «спрощенки» у 2016 році, виручка не повинна перевищити 79,74 млн. рублів.

залишкова вартість основних засобів організації, що підлягають амортизації, не повинна бути вищою 100 млн. рублів.

частка безпосередньої участі інших організацій у статутному капіталі компанії – не більше 25%. Обмеження не поширюються на організації, статутний капітал яких складається повністю із вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25%; некомерційні організації, зокрема. споживкооперації та ряд інших організацій.

Є низка організацій, які взагалі немає права застосовувати спрощену систему оподаткування: професійні учасники ринку цінних паперів; ломбарди; організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, видобуванням та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених корисних копалин); організації, які займаються гральним бізнесом; організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на єдиний сільськогосподарський податок (ЄДСН); мікрофінансові організації та низку інших.

Як перейти на УСН

За загальним правилом, організації та ІП починають застосовувати УСН з початку календарного року. Про перехід на УСН організація повинна повідомити податковий орган за місцезнаходженням, а ІП - за місцем проживання, не пізніше 31 грудня року, що передує тому, в якому планується перехід. У повідомленні слід зазначити обраний об'єкт оподаткування, а також залишкову вартість основних засобів та розмір доходів станом на 1 жовтня поточного року. Порядок переходу на ССП є повідомним, тобто платник податків зобов'язаний повідомити державу про своє бажання та можливість застосовувати спрощену систему. Чекати ж на відповідний дозвіл або повідомлення від податкової не потрібно.

Новостворені організації або зареєстровані ІП мають право застосовувати «спрощенку» з дати постановки на облік у податковому органі. Повідомлення про перехід на ССП "Доходи" має бути направлене до закінчення 30 календарних днів з дати постановки на облік, зазначеної у свідоцтві.

У разі ненадання повідомлення про перехід на УСН у зазначені терміни платники податків не мають права застосовувати даний податковий режим

Як «піти» з УСН "Доходи"

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищили 79,74 млн. рублів чи допущено інше невідповідність встановленим вимогам, він вважається таким, що втратило право застосування УСН з початку кварталу, у якому допущено таке перевищення (чи невідповідність іншим вимогам). Платник податків інформує про це податковий орган протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду. Він також зобов'язаний повідомити податкову інспекцію та у разі припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН, - і зробити це також потрібно не пізніше ніж за 15 днів з дня припинення такої діяльності.

Платник податків, який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає це зробити. Форми заяви про перехід на УСН, а також повідомлення про втрату права на її застосування затверджено Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Платник податків має право знову перейти на УСН не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на її застосування.

Режими оподаткування УСН

Режим УСН передбачає два режими оподаткування, з яких можна вибрати один: УСН «доходи»або УСН «доходи мінус витрати». Міняти об'єкт оподаткування можна щорічно (з початку нового податкового періоду). Для зміни раніше обраного об'єкта оподаткування слід повідомити податковий орган до 31 грудня 2011 року. Змінювати об'єкт протягом року не можна.

При виборі потрібно уявляти, скільки доведеться платити та грамотно використати всі можливості, які передбачені законодавством.

УСН «доходи»

Як платити податок з доходів

При цьому режимі податок сплачується за ставкою 6% від отриманого доходу. Регіональна влада може знижувати ставку до 1% залежно від виду бізнесу, а в Криму та Севастополі взагалі податок може не сплачуватись.

Податок платять із доходів, які отримують від підприємницької діяльності (ст. 249 НК РФ). В основному ці доходи складаються з надходжень, одержуваних як плата за поставлені товари та надані послуги, які називаються доходами від реалізації.

Інші доходи називаються позареалізаційними (ст. 250 НК РФ). Це може бути, наприклад, відшкодування збитків від винних осіб або страхових компаній; штрафи та пені, отримані від партнерів у зв'язку з порушеннями ними договірних зобов'язань; відсотки, одержані за договором банківського рахунку або від позичальників (боржників).

Не всі надходження є доходом: поповнення розрахункового рахунку ІП за рахунок власних коштів, повернення платежів, кредити та позики не потрібно враховувати, такі види доходів перелічені у статті 251 НК РФ.

Якщо індивідуальний підприємець отримує доходи ще як найманий працівник, спадкоємець, продавець майна, не що з підприємницької діяльності, всі вони також не поєднуються з підприємницькими. З них підприємець платить ПДФО як просту фізичну особу або за неї платить її роботодавець. З підприємницьких же доходів підприємцем, який перебуває на УСН, ПДФО не сплачується.

У ІП та організацій на УСН доходи вважаються отриманими тоді, коли гроші надійшли на банківський рахунок або в касу, або при погашенні контрагентом своєї заборгованості в інший спосіб. Такий порядок називається касовим методом. Аванси та передоплати теж повинні розглядатися як дохід у момент їх надходження. Якщо ж з якихось причин аванс потрібно повертати, повернення зменшує доходи в період повернення.

Для цілей податкового обліку ті, хто застосовує УСН, зобов'язані вести книгу обліку доходів та витрат, форму якої та порядок заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н. У книзі лише ті доходи та витрати, які будуть використані при обчисленні суми податку, решту можна не вказувати. Її можна вести у паперовому чи електронному вигляді. Наприкінці року книгу потрібно роздруковувати, прошити, пронумерувати, вказавши на останній сторінці підсумкову кількість аркушів. При цьому здавати її до податкової не потрібно. Втім, у деяких випадках – під час перевірок – податкова інспекція може її запросити, і тоді книгу потрібно подати протягом 5 робочих днів.

Організації та ІП, що застосовують УСН, ведуть облік основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік.

ІП, які застосовують УСН, можуть вести бухгалтерський облік. Організації на УСН такої пільги не мають.

При розрахунку податку враховуються доходи, отримані у календарному році з 1 січня до 31 грудня. Витрати, що виникають у процесі роботи, жодного значення для розрахунку не мають.

Податковим періодом при УСН є календарний рік. Після його закінчення необхідно визначити податкову базу та обчислити суму податку до сплати до бюджету. Звітні періоди: І квартал, півріччя, 9 місяців календарного року. Після закінчення звітних періодів необхідно підбивати проміжні підсумки та вносити авансові платежі з податку. Авансовий платіж розраховують наростаючим підсумком початку року. При розрахунку платежу за I квартал беруться доходи за квартал, за півріччя - доходи за півріччя тощо.

Авансові платежі сплачуються організаціями та підприємцями за підсумками першого кварталу, півріччя та 9 місяців не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув. За підсумками 2016 року компанії потрібно перерахувати податок не пізніше 31.03.2017, а ІП – не пізніше 30.04.2017. Сплачені протягом року авансові платежі зараховуються на сплату податку, який буде розрахований за підсумками року.

За підсумками року одночасно зі сплатою податку необхідно подати декларацію щодо УСН. Її форма та порядок заповнення затверджено Наказом ФНП Росії від 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. Декларацію можна подати у паперовому чи електронному форматі (встановленому законодавцем) – за бажанням платника податків.

При втраті права застосування УСН платнику податків необхідно сплатити податок і подати декларацію пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому втрачено це право.

Як зменшити єдиний податок

ІП-роботодавці та організації-«спрощенці» податок, нарахований за квартал або рік, можуть зменшувати на страхові внески, сплачених за співробітників у ПФР, ФСС та ФФОМС (п. 3.1 ст. 346.21 ПК РФ).

Внески потрібно сплатити у тому ж періоді, за який розраховується податок. Наприклад, податок за І квартал можна зменшити на страхові внески, сплачені з 1 січня до 31 березня. Не має значення за який період сплачено внески.

Можна також зменшити податок на суми:

лікарняних, виплачених співробітникам (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) за перші три дні хвороби, але тільки в частині, що не покрита страховими виплатами, зробленими працівникам страховими організаціями;

платежів за договорами добровільного особистого страхування на користь працівників, де предметом договору є оплата перших трьох днів хвороби співробітника, якщо договір укладено зі страховою організацією, що має ліцензію, що діє. Передбачені договорами суми страхових виплат нічого не винні перевищувати розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, визначений статтею 7 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Суму єдиного податку не можна скоротити на всі три відрахування більш ніж на 50%.

Приклад:

Платежі до ПФР, ФФОМС, ФСС = 20 000 рублів. Податок можна скоротити лише з 6 000 рублів (12 000 x 50%). Різницю 6000 рублів треба заплатити до бюджету.

ІП, які працюють без співробітників, можуть знизити податок повністю на страхові внески за себе - у сумі 23 153,33 рублів + 1% від доходу більше 300 000 рублів. 50% обмеження на них не діє. Що стосується термінів застосування цього відрахування, то все залежить від ваших доходів. Якщо, наприклад, у вас щокварталу прибуток більше 300 000 рублів, то і податок УСН ви можете зменшувати щокварталу. А якщо сплатите цей внесок лише наприкінці року, то при цьому можна буде зменшити суму податку лише за 4 квартал.

Приклади:
1. Доходи 200 000 рублів, податок 12 000 рублів (200 000 x 6%).
Платежі до ПФР, ФФОМС, ФСС = 20 000 рублів. Податок зменшуємо на 12 000 рублів, до сплати: 0 рублів.
2. Доходи 2000000 рублів. Податок 120 000 рублів (2 000 000 x 6%).
Платежі в ПФР, ФФОМС, ФСС: 20 000 рублів + 1% x (2 000 000 рублів - 300 000 рублів) = 37 000 рублів. Усі 37 тисяч рублів зменшують податок, до оплати 83 000 рублів.

Організації та ІП, котрі займаються торгівлею, можуть зменшувати нарахований податку суму торгового збору, сплаченого протягом податкового (звітного) періоду (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). На нього можна зменшувати податок без 50% обмеження. Умова - платник податків має подати повідомлення про постановку на облік як платник цього збору.

Але якщо підприємець веде кілька видів діяльності, то він має право зменшити податок на суму торговельного збору за видом діяльності, щодо якого встановлено торговельний збір (лист ФНП Росії від 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

Суми, які впливають на розмір «спрощеного» податку, мають бути документально підтверджені.

УСН «доходи мінус витрати»

Як розраховується податок

Чимало експертів з податків вважають, що й витрати бізнесу більше 60% від доходів, то доцільно використовувати при УСН об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» . Також важливо правильно розраховувати суму страхових внесків за працівників.

За такого об'єкта оподаткування податкова база складається з отриманих доходів з відрахуванням їх витрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Але витрати можна брати не всі, і їх обов'язково потрібно підтвердити.

Авансові платежі, що сплачуються протягом року за звітний період (I квартал, півріччя та 9 місяців), та податок за рік розраховуються на основі даних про доходи та витрати, зазначені в розділі I Книги обліку доходів та витрат.

Формула для розрахунку авансового платежу з податку (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ):

(Доходи за звітний період наростаючим підсумком – Витрати за період) х Ставка податку.

За загальним правилом, ставка податку дорівнює 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Пільгові ставки податку (менше 15%) можна встановити законом суб'єкта РФ.

Авансові платежі розраховуються наростаючим підсумком за I квартал, півріччя та 9 місяців. Наступний авансовий платіж зменшується на сплачений за підсумками минулого кварталу авансовий платіж. У результаті бюджет сплачується позитивна різниця. Якщо сума авансового платежу дорівнює нулю чи негативна, то бюджет нічого платити зайве.

Податок, сплачуваний протягом року, розраховуйте так (п. п. 2, 7 ст. 346.18 НК РФ):

(Доходи за рік (рядок 213 Розділу 2.2 декларації з УСН) – Витрати за рік (рядок 223 Розділу 2.2 декларації з УСН) х Ставка податку.

Сума податку протягом року зменшується у сумі обчислених і сплачених авансових платежів.

Основний ризик при цій системі оподаткування полягає у невизнанні податковою інспекцією видатків, заявлених у декларації. Якщо така ситуація сталася, то податкові органи додають суму. Крім цього, нараховується штраф, що дорівнює 20% від несплаченої суми (ст. 122 НК РФ).

За УСН «доходи мінус витрати» доходи враховуються касовим методом. Те, що надходить на розрахунковий рахунок, рахується в дохід. Тому необхідно аналізувати надходження. При розрахунку авансових платежів може відбутися накладка: компанія за роком може вийти на збиток, причому у неї може бути авансовий платіж, велика сума передоплати прийде на розрахунковий рахунок, а витрат на цей момент не буде. Авансовий платіж все одно доведеться сплатити з усієї суми доходу. Тому потрібно стежити та зіставляти, які доходи приходять і коли; і коли підприємець проводитиме витрати, то обов'язково потрібно, щоб вони були підтверджені.

Мінімальний податок

Коли річні витрати перевищують річні доходи або дорівнюють їм, податок виявляється нульовим. Держава вирішила у таких випадках брати з підприємців мінімальний податок. Ця сума – гарантований мінімум, який держава отримає від спрощенця за підсумками року. Мінімальний податок може бути менше 1% від доходів (ст. 346.18 НК РФ).

Мінімальний податок сплачують лише один раз, за підсумками року. Термін – не пізніше 31 березня. ІП мають розрахуватися із бюджетом до 30 квітня. Розраховувати мінімальний податок за підсумками І кварталу, півріччя чи 9 місяців не потрібно.

Сума мінімального податку зменшується на суму сплачених у звітному році авансових платежів. Зменшення відображається у підсумковій річній декларації. Якщо сума авансових платежів більша за суму обчисленого мінімального податку, перераховувати мінімальний податок до бюджету не потрібно.

Приклад:
Організація протягом року заробила 1 000 000 рублів, витрати становили 950 000 рублів.
Єдиний податок, розрахований у звичайному порядку за ставкою 15%, складе 7500 рублів (1000000 - 950000) х 15%.
Мінімальний податок з доходу дорівнює 10000 рублів = 1 млн. рублів х 1%.
Сплатити державі доведеться мінімальний податок у розмірі 10 000 рублів, оскільки він більший за податок за ставкою 15%. Перевищення складе 2500 руб. (10 000 – 7 500).
Ті авансові платежі, які були сплачені за підсумками трьох кварталів у звітному році, зменшують величину мінімального податку.

Якщо за минулий рік ви сплатили мінімальний податок, то під час розрахунку податку за поточний звітний рік у витратах можна врахувати суму, на яку мінімальний податок перевищив єдиний податок УСН.

Приклад:
Використовуємо дані попереднього прикладу за умови, що мінімальний податок 10 000 рублів було сплачено за минулий рік. Перевищення становило минулого року 2500 рублів.
У поточному році доходи становили 500 000 рублів, витрати - 400 000 рублів. Податок УСН без урахування мінімального податку дорівнює 7500 рублів = (500 000 - 450 000) × 15%.
При розрахунку податку за цей рік перевищення 2500 мінімального податку над звичайним можна врахувати у витратах. У бюджет треба буде заплатити різницю 5000 рублів (7500 - 2500).

Правила визнання витрат

Список допустимих витрат, які можуть зменшувати податок, наведено у статті 346.16 НК РФ. Список носить закритий, суворо обмежений характер, нічого, крім нього, до витрат при системі УСН «доходи мінус витрати» віднести не можна. Ті, хто хоче обрати цей об'єкт оподаткування, повинні ознайомитися зі списком витрат, що приймаються.

До цього переліку входять, зокрема:

витрати на оплату праці;

витрати на обов'язкове страхування працівників, майна, відповідальності;

витрати на придбання (споруди, виготовлення), а також добудову (дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння) основних засобів – за особливими правилами;

витрати на придбання чи самостійне створення нематеріальних активів – за особливими правилами;

матеріальні витрати, у тому числі витрати на купівлю сировини та матеріалів;

вартість покупних товарів, придбаних для перепродажу (за особливими правилами);

суми вхідного ПДВ, сплачені постачальникам;

інші податки та збори, сплачені відповідно до законодавства (земельний, транспортний податки, держмито, торговельний збір). Виняток становить сам єдиний податок з УСН, а також ПДВ, виділений у рахунках-фактурах з ініціативи самого «спрощенця»;

Витрати техобслуговування ККТ тощо.

Особливі правила діють щодо витрат на купівлю товарів. Їх вартість включається у витрати лише за одночасному виконанні трьох умов: вони прийнято на облік (вироблено постачання), оплачені постачальнику і реалізовані вбік (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При цьому отримання оплати від покупця товарів не потрібне. Якщо той самий товар купується за різними цінами, то під час продажу такого товару потрібно знати, за якою ціною він купувався.

За підсумками року податкову базу додатково можна зменшити на збитки минулих років(П. 7 ст. 346.18 НК РФ). Протягом року жодні збитки не зараховуються.

Не враховується у витратах «дорожній збір» з власників вантажівок (лист Мінфіну Росії від 06.10.15 № 03-11-11/57133), представницькі витрати, підписка на видання, безоплатна передача майна, неустойка за порушення зобов'язань за укладеним договором, витрати на створення нормальних умов праці для співробітників, витрати на їхнє санаторно-курортне лікування та інші, не названі у списку суми.

Витрати можна визнати за певними умовами (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ):

Витрати повинні відповідати вимогам економічної обґрунтованості. Це означає, що кожна витрата має бути здійснена з метою отримання доходу.

Вони обов'язково мають бути підтверджені та оплачені. Якщо вони не сплачені, то як витрати їх врахувати не можна. Обґрунтуванням будуть первинні документи (платіжні документи, накладна, акт приймання-передачі виконаних робіт, договори та ін.). Відсутність документів призведе до того, що податкова інспекція виключить такі витрати із суми витрат, що беруть участь у розрахунку податку.

Якщо ви купуєте матеріали чи замовляєте послугу у платника ЕНВД, який зобов'язаний використовувати касовий апарат, слід врахувати думку Мінфіну РФФ. (Лист № 03-11-06/77747 від 30.12.15). У цьому випадку документом, що підтверджує, можна вважати товарний чек, квитанцію або інший документ, що говорить про здійснення факту оплати. Ці документи платник ЕНВД зобов'язаний видавати на вимогу клієнта. Якщо витрати будуть відповідати іншим критеріям, необхідним для обліку їх у складі витрат, таких документів буде достатньо для їх підтвердження.

Якщо ви купуєте матеріальні цінності у фізосіб, то підтвердженням витрат може стати закупівельний акт. Якщо фізособа надає якусь послугу, то з нею можна укласти договір підряду. Але тут треба пам'ятати, що ви під час укладання договору берете на себе функції податкового агента і повинні утримати з винагороди за договором і перерахувати до бюджету суму ПДФО.

Розрахунки з працівниками

За правилами пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при такому об'єкті можна враховувати витрати на оплату праці, виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, нараховані за правилами російського законодавства.

До витрат на оплату праці відносяться будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані із утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами. Виплати працівникам, не передбачені трудовим договором, включити до витрат не вийде, як і страхові внески на них (лист Мінфіну Росії від 05.02.16 № 03-11-06/2/5872).

ПДФО, утриманий з доходів працівників, враховується у складі нарахованих сум оплати праці (лист Мінфіну Росії від 09.11.15 № 03-11-06/2/64442).

При розрахунку єдиного податку можна врахувати витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна та відповідальності. У цю суму витрат включаються, у тому числі, внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (підп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сума податку (авансових платежів з податку) може бути зменшена всю суму фактично сплачених у звітних (податкових періодах) внесків (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Внески зменшують податкову базу, якщо нараховані на виплати, передбачені трудовими та цивільно-правовими договорами.

Якщо отримано збиток

За підсумками року організація чи підприємець може отримати збиток, якщо сума вироблених протягом року витрат виявиться більше, ніж сума отриманих доходів.

Суму отриманого збитку необхідно відобразити у декларації з УСН. Інспектори можуть вимагати письмові пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку.

Як було зазначено вище, збитки минулих років можна зарахувати при розрахунку податку за рік (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Авансові платежі рахунок збитків зменшувати не можна.

Можна списувати збитки протягом останніх 10 років, які раніше були використані зниження податків. Насамперед слід списувати ранні збитки.

Приклад:
Збиток у 2015 році становив 50 000 рублів; Податок УСН дорівнював 0 рублів, при цьому був сплачений мінімальний податок 10 000 рублів.
Доходи за 2016 рік: 800 000 рублів, витрати – 300 000 рублів.
У витрати 2016 року за підсумками року можна записати не лише суму мінімального податку, сплаченого за підсумками 2015 року, а й суму збитків, отриманих у 2015 році.
Податок за 2016 рік складе 66 000 рублів = (800 000 – 300 000 – 10 000 – 50 000) х 15%.

Особливий облік основних засобів та нематеріальних активів

Основні кошти - це товари або майно, які використовуються в підприємницькій діяльності (не для перепродажу), з терміном використання довше року та вартістю дорожче 100 000 рублів.

Майно первісною вартістю 100 000 руб. і менше, придбане після 1 січня 2016 року, не належить до майна, що амортизується, і враховує у складі основних засобів. Витрати на придбання такого майна «спрощенці» враховують одразу у складі матеріальних витрат.

Не можна включати у витрати майно, яке в принципі не визнається амортизованим для цілей оподаткування прибутку (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), наприклад, земельні ділянки чи об'єкти, передані у безоплатне користування.

Дорогі кошти та нематеріальні активи, придбані в момент застосування УСН, у витратах враховуються протягом одного календарного року. Фактичні витрати на придбання повинні бути оплачені в момент погашення заборгованості перед постачальником (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Можна почати їх списувати з того кварталу, де основний засіб введено в експлуатацію. Витрати враховуються на останню кількість кварталу: на 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня. Так, до кінця року придбане майно має бути повністю списане. У листах ФНП від 27.02.2010 N 3-2-11/6@, Мінфіну від 17.05.2011 N 03-11-06/2/78) сказано, що якщо умови визнання видатків дотримані у І кварталі, витрати визнаються протягом чотирьох кварталів по 1/4 щоквартально, якщо у II – то по 1/3 протягом решти 3 кварталів, якщо у III кварталі – по ½ протягом двох кварталів, а якщо у IV кварталі – то одноразово.

Якщо основний засіб не повністю оплачено, рекомендуємо керуватися алгоритмом, викладеним у листі ФНР РФ від 06.02.12 № ОД-4-3/1818.

Якщо об'єкт надалі продається, то, за загальним правилом, «спрощенець» не повинен коригувати витрати. Але є виняток. Воно передбачено для ситуації, коли основний засіб продано до три роки з моменту обліку витрат на його придбання (для об'єктів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення десяти років). За подібних обставин потрібно перерахувати базу, що оподатковується, за весь період користування об'єкта. При перерахунку потрібно застосовувати положення глави 25 НК РФ, присвяченої податку з прибутку. Це правило закріплено у підп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

У 2018 році продовжує діяти та сама форма декларації з УСН, за якою звітували в попередньому році (штрих код титульного листа 0301 2017), що і в попередньому році. У цій статті ми розглянемо зразок заповнення декларації з УСН за 2017 рік (форма КНД 1152017).

Форма декларації

Бланк податкової декларації з УСН, що діє у 2018 році, затверджено наказом ФНП Росії від 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування – це єдина податкова звітність, яку складають платники спрощеного податку. При цьому, незважаючи на різні об'єкти оподаткування (Доходи або Доходи мінус витрати), річна звітність здається та сама, тільки листи заповнюються різні.

Бланк податкової декларації з УСН за 2017 рік відрізняється від попередньої форми іншим штрих-кодом на титульному листі (0301 2017 замість 0301 0013) та новими полями для внесення даних щодо сплати торговельного збору.

Зверніть увагу: якщо ви заповните декларацію для спрощеної системи оподаткування за нечинною формою, звіт буде вважатися не зданим! За таке порушення податковою інспекцією як накладається штраф, а й може бути заблокований розрахунковий рахунок ІП чи ТОВ.

Строки здачі звітності

організації - не пізніше 31 березня 2018 року, але цього року, у зв'язку з влученням цієї дати на вихідний день, останній термін здачі переноситься на наступний робочий день, тобто. на 2 квітня 2018 року;
індивідуальні підприємці – не пізніше 30 квітня 2018 року.

Якщо протягом 2018 року організація чи ІП добровільно припиняє діяльність на УСН, то, крім звітності за 2017 рік, треба здати декларацію за відпрацьований час. Термін здачі у разі - пізніше 25-го числа наступного місяця після припинення діяльності.

При втраті права на спрощений режим через недотримання вимог (перевищена чисельність працівників або ліміт доходів, розпочато невирішений напрямок бізнесу, відкрита філія, у компанії збільшилася частка учасника-юридичної особи та ін.) здати декларацію треба не пізніше 25 числа місяця, наступного за кварталом втрати права на УСН.

Загальні правила заповнення

Порядок заповнення декларації встановлено додатком №3 до Наказу N ММВ-7-3/99@. Це обов'язкові вимоги, які слід дотримуватися, інакше у прийомі звіту відмовить. Серед них:

Текстові поля бланка заповнюються великими друкованими символами;
Усі значення вартісних показників зазначаються у повних рублях за правилами округлення;
У кожному полі вказується лише один показник, крім дати та ставки податку. Для вказівки дати використовуються по порядку три поля: день (два знайомі), місяць (два знайомі) і рік (чотири знайомі), розділені знаком "." Для показника податкової ставки використовують два поля, розділені знаком ".";
При ручному заповненні поля з відсутнім показником проставляється прочерк;
Дані вносяться чорнило чорного, фіолетового або синього кольору;
Не допускається виправлення помилок, помарок, закреслень;
Допускається лише односторонній друк документа;
Сторінки не можна скріплювати чи зшивати;
Сторінки мають наскрізну нумерацію, починаючи з титульного листа, нумеруються лише заповнені сторінки;
Якщо використовується комп'ютер, це полегшує заповнення звітності, але слід враховувати, що допускається лише шрифт Courier New заввишки 16 – 18 пунктів. Числові показники в цьому випадку вирівнюються за останнім правим знайомим, прочерки в порожніх осередках необов'язкові.

Необхідні коди (податкового періоду, місця подання, форм реорганізації, способу подання, майна, одержаного в рамках цільового фінансування) зазначені у тексті. Якщо у вашому випадку коди не відповідають нашому прикладу заповнення, їх треба вибирати з першоджерела.

Приклад заповнення декларації

Розглянемо на прикладі, як формується декларація ІП на УСН у 2018 році, який провадив діяльність без працівників. Вкажемо дані для ІП без співробітників у таблиці в рублях наростаючим підсумком, як цього вимагає інструкція із заповнення. Треба розрахувати суми з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССП.

Для ІП без працівників є можливість зменшити розрахований повністю на всю суму внесків, ніж підприємець та скористався. Як видно з таблиці, за перший квартал та за півріччя авансові платежі повністю зменшили на суму сплачених внесків.

За підсумками дев'яти місяців, тобто. у період із 1 по 25 жовтня, підприємець заплатив ще 3650 рублів страхових внесків. Оскільки авансовий платіж виявився більшим за цю суму, було доплачено 9663 рубля. У грудні було доплачено решту фіксованих внесків у сумі 1913 рублів. За результатами 2017 року треба доплатити податок на суму 11736 рублів, а додатковий 1%-внесок з доходів понад 300 000 рублів підприємець вирішив заплатити в строк до 1 липня 2018 року.

Підприємці, які мають працівників, а також організації на УСН Доходи також можуть зменшувати розраховані авансові платежі та сам податок на суму внесків, сплачених за ІП та за працівників, але податковий платіж при цьому можна знизити лише до 50%. Так, ІП з нашого прикладу, якби у нього були працівники, не зміг би зменшити повністю авансові платежі за рахунок внесків, тож у декларації відображалися б інші цифри.

Для підтримки малого бізнесу було введено. Її особливість полягає в тому, що вона замінює частину податків, що сплачуються до бюджету підприємством, та спрощує ведення обліку та складання звітності малим підприємством.

Вперше спрощена система оподаткування було запроваджено у Росії Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ, який втратив чинність із січня 2003 р. у зв'язку з набранням чинності відповідної глави у складі частини другий Податкового кодексу РФ.

За час застосування спрощеної системи оподаткування до неї вносились зміни та доповнення, уточнювалися деякі положення.

З 1 січня 2003 р. спрощена система оподаткування була суттєво модернізована. Деякі елементи попередньої версії спрощеної системи оподаткування були збережені, але було враховано та накопичено за час її застосування досвід.

Саме цим підтверджується актуальність питань оподаткування при УСНО, оскільки розвиток малого та середнього підприємництва стає одним із найважливіших напрямів економічних перетворень у країні. Концепція його подальшого розвитку має передбачати як створення загальних ринкових передумов – ринкової інфраструктури, мотиваційного механізму, і спеціальну державну систему підтримки, зокрема наявність спеціальних податкових режимів.

Спрощена система оподаткування- спеціальний податковий режим, застосовуваний платниками податків (організаціями та індивідуальними підприємцями) поруч із іншими системами оподаткування. Спеціальний податковий режим- це податковий режим із особливим порядком обчислення податків.

Позитивна сторона цього податкового режиму для платників податків пояснюється суттєвим зниженням податкового навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування, у зменшенні податкового навантаження, спрощенні податкового та бухгалтерського обліку та звітності для невеликих підприємств та індивідуальних підприємців. Проте слід зазначити, що відповідно до опублікованого Листом Мінфіну Росії від 13 квітня 2009 р. N 07-05-08/156 товариства з обмеженою відповідальністю, що застосовують спрощену систему, все ж таки не можуть відмовитися від ведення бухгалтерського обліку.

Спрощена система оподаткування для платників податків суттєво знижує податкове навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування. Ці заходи вживаються урядом для стимулювання розвитку сфери приватного підприємництва, виведення доходів малих підприємств та індивідуальних підприємців з тіньового до легального бізнесу.

Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей та сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування існують спеціальні податкові режими.

Створення спрощеної системи оподаткування одна із форм підтримки суб'єктів малого підприємництва. У зв'язку з цим, крім Податкового кодексу Російської Федерації, вихідним, базовим нормативним актом, що закріплює статус суб'єкта малого підприємництва, є Федеральний закон від 24 липня 2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації". На жаль, поки що положення зазначеного Закону безпосередньо не передбачають для суб'єктів малого підприємництва можливості застосування спрощеної системи оподаткування та обліку. Проте норми Закону закріплюють запровадження спрощеного порядку подання бухгалтерської звітності.

Поняття та правове регулювання спрощеної системи оподаткування . Спрощена система оподаткування (УСНО) - це спеціальний податковий режим, який застосовується на всій території Російської Федерації починаючи з 1 січня 2003 року поряд із загальноприйнятою системою оподаткування.

Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він замінює сплату цілої низки податків, які встановлюються загальним податковим режимом.

Відповідно до п. 1 ст. 4 Федерального закону N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації" суб'єктами малого підприємництва можуть бути внесені до Єдиного державного реєстру юридичних комерційних організацій, фізичні особи - індивідуальні підприємці.

При віднесенні суб'єкта господарської діяльності до малого підприємництва необхідно враховувати ще низку обов'язкових умов, встановлених Законом, для визнання організації суб'єктом малого бізнесу:

1. Сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських та релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати 25% (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів та закритих пайових інвестиційних фондів).

2. Середня чисельність працівників комерційної організації за попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб на малому підприємстві та 15 осіб на мікропідприємстві.

3. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 22 липня 2008 р. N 556 "Про граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва" максимальний розмір виручки від реалізації без ПДВ комерційної організації за попередній календарний рік не повинен перевищувати 400 млн руб. на малому підприємстві та 60 млн руб. на мікропідприємстві.

Підпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ забороняє застосовувати спрощену систему організаціям, які мають хоча б одну філію або представництво. Однак якщо компанія створить відокремлений підрозділ, який не відповідає ознакам філії або представництва (ст. 55 Цивільного кодексу РФ), а також якщо він не буде відображено в установчих документах, то можна без проблем і надалі бути на "спрощенці". Таку думку висловлено у Листах Мінфіну Росії від 27 березня 2008 р. N 03-11-04/2/60 та від 24 березня 2008 р. N 03-11-04/2/57. Аналогічну позицію можна й у публікаціях податкових експертів.

Не мають права застосовувати спрощений податковий режиморганізації, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди тощо. (П. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Відповідно до гол. 26.2 НК РФ при недотриманні платником податків критеріїв, що дають право на застосування УСНО, він вважається переведеним на інший режим оподаткування з початку кварталу, коли відбулося порушення хоча б одного критерію. Єдиним позитивним моментом у цій ситуації є те, що такі платники податків звільняються від податкової відповідальності за несвоєчасне подання документів та сплату авансових платежів.

Організації (підприємці), які перебувають на загальному режимі оподаткування та відповідають вимогам, передбаченим п. п. 2 та 3 ст. 346.12 НК РФ, вправі перейти на УСНО з початку наступного календарного року. Для цього їй (йому) необхідно у термін з 1 жовтня по 30 листопада поточного року подати до податкового органу за місцем свого знаходження заяву за формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 13 квітня 2010 N MМВ-7-3/182@.

У заяві платник податків, зокрема, зазначає:

Вибраний об'єкт оподаткування;

розмір доходів за дев'ять місяців поточного року;

Середню чисельність працівників за вказаний період;

Залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 жовтня поточного року (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Організації, що застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:

податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими п. п. 3 та 4 ст. 284 НК РФ);

податку додану вартість (крім випадків ввезення товарів на митну територію Російської Федерації та оренди державного майна, коли в організації виникає обов'язок сплати ПДВ на підставі гол. 21 НК РФ як податковий агент);

податку майно організацій.

Індивідуальні підприємці, які застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:

податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від провадження підприємницької діяльності, крім податку, сплачуваного з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбачених п. п. 2, 4 і п'яти ст. 224 НК РФ);

податку додану вартість (крім випадків, коли індивідуальний підприємець, відповідно до нормами гл. 21 НК РФ, виступає податковим агентом);

податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності).

Слід особливо відзначити, що і організації, і індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (зокрема, за працівників підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії відповідно до ст.28 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації").

Економічні суб'єкти, що застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують інші податки, що діють у Російській Федерації, за наявності на те підстав відповідно до законодавства про податки та збори. Наприклад, у разі, якщо платник податків єдиного податку є на підставі гол. 28 НК РФ платником транспортного податку, він повинен обчислювати та сплачувати податок у загальновстановленому порядку, подавати податкову звітність.

У 2010 р. організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" сплачують за зниженими тарифами страхові внески до ПФР, ФСС РФ , ФФОМС та ТФОМС, але з 1 січня 2011 р. вони мають сплачувати страхові внески за тими самими тарифами, що й організації (підприємці) на загальному режимі оподаткування, - за загальними страховими тарифами.

Платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів - вони зобов'язані сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (наприклад, з доходів найманих працівників - 13% або 30%), податок на додану вартість (наприклад, з орендної плати при оренді федерального чи муніципального майна) тощо.

Стаття 346.25.1 таки Податкового кодексу РФ дозволяє індивідуальним підприємцям, крім стандартної УСН, застосовувати й інший режим оподаткування - спрощений з урахуванням патенту. Єдиний податок у своїй замінюється патентом. На суму патенту не вплинуть отримані доходи та вироблені витрати підприємця. Цей податковий режим зможуть використовувати лише ті підприємці, які працюють самостійно, без залучення великої кількості персоналу, зокрема працюючого за цивільно-правовими договорами.

Працювати за патентом можуть далеко ще не всі індивідуальні підприємці. Пункт 2 ст. 346.25.1 Податкового кодексу РФ встановлює закритий перелік видів діяльності, під час здійснення яких можна працювати з патентом. У цьому списку, наприклад, немає поняття "побутові послуги".

Рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту територіях суб'єктів РФ приймається законами цих суб'єктів. У цьому законами суб'єктів Російської Федерації визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (не більше, передбачених НК РФ).

На підставі п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при застосуванні спрощеної системи оподаткування на основі патенту індивідуальний підприємець вправі залучати найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, середньооблікова чисельність яких, що визначається в порядку, встановлюваному федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики має перевищувати за податковий період п'ятьох осіб.

На підприємців, які перейшли працювати за патентом, поширюються норми, встановлені іншими статтями глави Податкового кодексу, присвяченої УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), але з урахуванням особливостей, передбачених ст. 346.25.1 НК РФ, присвяченій роботі з патенту. При цьому підприємець може вибрати як "класичну" спрощену систему, так і "спрощенку за патентом".

Перехід на оподаткування за патентомдосить простий. Патент видається на вибір платника податків на період від одного до 12 місяців. Податковим періодом вважається термін, який виданий патент. Заява на отримання патенту подається індивідуальним підприємцем до податкового органу за місцем постановки індивідуального підприємця на облік не пізніше ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем спрощеної системи оподаткування на основі патенту. Податковий орган зобов'язаний у десятиденний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту. Форма повідомлення про відмову у видачі патенту затверджується ФНП Росії. При видачі патенту заповнюється також його дублікат, який зберігається у податковому органі.

Вартість патенту залежить від величини потенційно можливого річного доходу, від бізнесу, яким зайнятий підприємець. Цей дохід встановлює влада суб'єкта РФ у законі на календарний рік у кожному з видів підприємницької діяльності, яким дозволяється застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту. При цьому допускається диференціація такого річного доходу з урахуванням особливостей та місця ведення підприємницької діяльності індивідуальними підприємцями біля відповідного суб'єкта РФ.

Якщо індивідуальний підприємець порушив умови застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту (наприклад, прийняв найманих працівників понад встановлений ліміт) або здійснив на основі патенту вид підприємницької діяльності, не передбачений у законі суб'єкта РФ, де він працює, то він втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту у періоді, який був виданий патент. Теж відбудеться при несплаті (неповній оплаті) підприємцем однієї третини вартості патенту у строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

У разі втрати права на "спрощенку за патентом" індивідуальний підприємець має сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена індивідуальним підприємцем, не повертається.

Оплата частини вартості патенту, що залишилася, провадиться платником податків не пізніше 25 днів до дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.

Платники податків УСНО, які працюють на основі патенту, не повинні подавати до інспекції декларацію з єдиного податку. Справа в тому, що вартість патенту не залежить від доходів та витрат підприємця. А ось Книгу обліку доходів та видатків вони вести зобов'язані. Підприємці УСНО, які отримали патент, не можуть перевищувати встановлений у ст. 346.13 НК РФ ліміт за доходами. Тому вони повинні стежити за дотриманням встановлених обмежень.

Формування податкової бази під час застосування спрощеної системи оподаткування . Відповідно до ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для організацій податковою базою при застосуванні спрощеної системи оподаткування визнається грошове вираження доходів, а для індивідуальних підприємців - грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

У разі застосування УСНО об'єктом оподаткування згідно з п. 1 ст. 346.14 НК РФ зізнаються:

- доходи;

- доходи, зменшені на величину витрат.

Об'єкт, зазвичай, вибирає сам платник податків. Виняток із загального правила становлять випадки, коли платник є учасником договору простого товариства або договору довірчого управління майном (тоді як об'єкт обов'язково застосовують доходи, зменшені на величину витрат).

Вибір тієї чи іншої варіанта обумовлюється економічної доцільністю: якщо в платника податків великі суми витрат, куди можна зменшити з метою оподаткування доходи, він зупиниться у другому варианте. Якщо таких витрат небагато, то прийнятний перший варіант. Платники податків щодо об'єкта оподаткування враховують у порядку, передбаченому гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій", такі доходи:

Доходи від;

Позареалізаційні доходи.

При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються прибутки, передбачені гол. 25 НК РФ. Також не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їхнє оподаткування зроблено податковим агентом.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи витрати, перелічені у ст. 346.16 НК РФ.

Порядок визнання доходів та витрат регулюється ст. 346.17 НК РФ.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод).

При використанні векселя датою отримання доходів визнається дата оплати векселя (день надходження коштів від векселедавця або іншої зобов'язаної за вказаним векселем особи) або день передачі платником податків зазначеного векселя за індосаментом третій особі.

Видатками платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Платники податків не враховують у складі доходів та витрат сумові різниці у разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимоги) виражено в умовних грошових одиницях.

Витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:

Матеріальні витрати та витрати на оплату праці та оплата відсотків за користування позиковими коштами та при оплаті послуг третіх осіб - у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості - у момент такого погашення;

Витрати на придбання сировини та матеріалів - після їх фактичної оплати;

Витрати щодо оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації товарів одним із методів: ФІФО, ЛІФО, за середньою вартістю; за вартістю одиниці товару;

Витрати, пов'язані з реалізацією товарів (зберігання, обслуговування, транспортування) - після їх фактичної оплати;

Витрати на сплату податків та зборів - після оплати у розмірі, фактично сплаченому платником податків;

Витрати на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення) нематеріальних активів – останнє число звітного (податкового) періоду. Зазначені витрати враховуються лише за сплаченими основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються під час здійснення підприємницької діяльності;

При видачі платником податків власного векселя на оплату товарів (робіт, послуг), майнових прав - враховуються після оплати векселя;

При видачі платником податків векселі третьої особи на оплату товарів (робіт, послуг), майнових прав - на дату передачі зазначеного векселі.

Організації, які до переходу на УСНО при обчисленні податку на прибуток використовували метод нарахувань, під час переходу на УСНО виконують такі правила:

На дату переходу до податкової бази включаються суми коштів, отримані до переходу на УСНО на оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на УСНО;

Не включаються до податкової бази кошти, одержані після переходу на УСНО, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази з податку на прибуток;

Витрати, здійснені організацією після переходу на УСНО, визнаються витратами, що вирахуються з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплату таких витрат було здійснено до переходу на УСНО, або на дату оплати, якщо оплату було здійснено після переходу на УСНО;

Не вираховуються з податкової бази кошти, сплачені після переходу на УСНО на оплату витрат організації, якщо до переходу на УСНО такі витрати було враховано під час обчислення податкової бази з податку прибуток.

Організації, які застосовували УСНО, під час переходу на обчислення податкової бази з податку прибуток з використанням методу нарахувань виконують правила:

Визнається у складі доходів на погашення заборгованості (оплата) платнику податків за поставлені в період застосування УСНО товари (виконані роботи, надані послуги), передані майнові права;

Визнається у складі витрат на погашення заборгованості (оплата) платником податків за отримані в період застосування УСНО товари (виконані роботи, надані послуги), майнові права.

Зазначені доходи та витрати визнаються на дату переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань.

При переході організації на УСНО у податковому обліку відображається залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, які оплачені до переходу на УСНО у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення) та суми нарахованої амортизації.

Індивідуальні підприємці під час переходу з інших режимів оподаткування на УСНО та з УСНО інші режими оподаткування застосовують правила, передбачені для организаций.

Особливості документообігу та оподаткування при спрощеній системі оподаткування . Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів та нематеріальних активів. Однак платники податків, які перейшли на УСНО, як і до переходу, можуть вести бухгалтерський облік у повному обсязі за правилами, встановленими законодавством України про бухгалтерський облік.

Для обліку основних засобів та нематеріальних активів, організації та індивідуальні підприємці мають керуватися ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" та ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

Вимога про обов'язковий бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів пов'язана з тим, що для збереження права застосування УСНО залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, визначена за правилами бухгалтерського обліку, не повинна перевищувати 100 млн руб. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду зазначений ліміт буде перевищено, то платник податків вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення. У зв'язку з цим платнику податків слід відстежувати залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів при плануванні придбання нових об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, а також для документального підтвердження права застосування УСНО.

Для ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів та нематеріальних активів організаціям та підприємцям немає необхідності відображати операції на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Достатньо самостійно розробити необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про початкову та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.

Форми розроблених регістрів з обліку основних засобів та нематеріальних активів необхідно зафіксувати в обліковій політиці.

Платники податків, які застосовують УСНО, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку на підставі Книги обліку доходів та витрат.

Форма Книги доходів та витрат відкривається на один календарний рік, може виконуватися як у паперовому, так і в електронному вигляді та ведеться російською мовою. Після закінчення податкового періоду Книга, що велася в електронному вигляді, виводиться на паперовий носій.

У Книзі відображаються всі господарські операції, які здійснюються платником податків за звітний (податковий) період, у хронологічній послідовності на підставі первинних документів.

Для Книги, що велася в електронному вигляді, ця процедура виконується після виведення її на папір після закінчення податкового періоду.

Для платників податків, які застосовують УСНО, податковим періодом визнається календарний рік, що складається із трьох звітних періодів. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки:

6% (від прибутків);

15% (від доходів, зменшених величину витрат).

Законами суб'єктів РФ можуть бути диференційовані податкові ставки не більше від 5 до 15% залежно від категорій платників податків.

Платник податків, який застосовує УСНО та обрав як об'єкт оподаткування доходи, може зменшити суму податку за податковий період на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за той же період часу, відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50% страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Платники податків, які прийняли як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, таке зменшення суми податку зробити не можуть, оскільки зазначені внески та допомоги включаються до складу витрат при обчисленні податкової бази.

Платники податків, які застосовують УСНО, подають податкову декларацію з єдиного податку за підсумками податкового періоду. Податкову декларацію подають:

Платники податків-організації - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом;

Платники податків - індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

За порушення встановлених строків встановлені відповідні стягнення.

Організації та індивідуальні підприємці дотримуються загального порядку ведення касових операцій, представляють статистичні звітності, виконують обов'язки податкових агентів, ведуть податковий облік доходів та витрат у Книзі обліку доходів та витрат, бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів, облік показників з інших податків, зборів та внесків .

Сума податку обчислюється платником податків самостійно за підсумками податкового періоду як відповідна до податкової ставки відсоткова частка податкової бази.

Таким чином, порівняно із загальним режимом оподаткування, УСНО має такі позитивні характеристики.

УСНО застосовується добровільно, тобто. організації та індивідуальні підприємці самі вирішують, чи варто їм переходити на цей режим чи ні. Аналогічне правило діє щодо припинення права застосовувати цей спеціальний податковий режим (крім випадків примусового позбавлення такого права, передбачених п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Спрощена система поширюється протягом усього підприємницьку діяльність організації, тобто. повністю замінює загальний режим оподаткування.

Організації, що застосовують УСНО, звільнено від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів організації. Відповідно, вони не повинні подавати бухгалтерську звітність до податкового органу. Це значно полегшує ведення обліку. Однак сучасна практика господарювання свідчить про те, що суб'єкти господарювання, що застосовують спрощений режим оподаткування, воліють вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність з метою внутрішнього контролю.

Платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.

Винятком із цього правила є учасники договору простого товариства чи договору довірчого управління майном. Вони повинні застосовувати УСНО з об'єктом "доходи мінус витрати".

Заслуговує на позитивну оцінку і простота заповнення податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, та подання її до податкових органів один раз на рік - за підсумками податкового періоду.

Численні позитивні риси спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець її недоліками.

По перше, при УСН не видаються рахунки-фактури. Не ставлячись до платників ПДВ (п. п. 2 і 3 ст. 346.11 НК РФ), платники податків УСНО не повинні виставляти рахунки-фактури покупцям та замовникам, що для самих продавців (виконавців) безумовний плюс. А ось їх покупцям (замовникам) це може не сподобатися. Для відрахування з ПДВ потрібний рахунок-фактура з виділеним податком. Придбавши товар у продавця на спрощеній системі, покупець не зможе розраховувати на відрахування та буде змушений сплачувати ПДВ із усієї вартості товару. Підприємства внаслідок операцій із підприємцями та організаціями, які працюють за спрощеною системою оподаткування, значно зростають суми ПДВ, які потрібно перерахувати до бюджету. Як правило, платники ПДВ неохоче укладають угоди з тими, хто звільнений від цього податку. За інших рівних умов купувати товари (роботи, послуги) у постачальників, які працюють за загальновстановленою системою оподаткування, вигідніше. Перепродавши активи або використавши їх у власному виробництві, покупець користується вирахуванням. Завдяки цьому він, по-перше, отримує більший прибуток, а по-друге, заощаджує на податках. І все це лише через те, що у рахунку-фактурі звичайного продавця сума ПДВ вказана окремо.

Насправді втрачене компенсується. Відсутність ПДВ дозволяє платникам податків УСНО встановлювати нижчі ціни, і вигода від придбання у них товару чи замовлення послуг покриє втрату.

До того ж, найбільш оптимально ввести ПДВ у спрощену систему оподаткування із збереженням чинного порядку його сплати, але із заліком сплачених сум у рахунок єдиного податку. При цьому необхідно враховувати пайовий розподіл ПДВ, що сплачуються, та єдиного податку між бюджетами різних рівнів. При розрахунку єдиного податку з бази оподаткування слід віднімати сплачений ПДВ з метою усунення подвійного оподаткування, а потім зіставляти його величину з нарахованим єдиним податком на дохід, що, на жаль, не було враховано в законодавчих поправках щодо застосування спрощеної системи оподаткування.

По-друге, при УСНО перелік витрат обмежений. Далеко не завжди при спрощеній системі витрати, що враховуються в податковій базі, адекватні реальним витратам, а це вже справді серйозна прогалина.

При загальному режимі у витрати дозволяється включати майже всі витрати, якщо вони економічно обґрунтовані, виправдані та спрямовані на отримання доходу. При спрощеному – цього недостатньо. Витрати мають бути ще згадані у п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Щоправда, цей перелік постійно поповнюється новими позиціями. І все-таки тим, хто збирається працювати з об'єктом оподаткування "доходи за вирахуванням витрат", потрібно детально проаналізувати свої витрати. Якщо більшості зазвичай здійснюваних витрат у зазначеному списку немає, краще вибрати інший об'єкт оподаткування (доходи), або відмовитися від переходу на УСНО.

По-третє, при УСНО використовується касовий метод обліку доходів. З одного боку, за касового методу враховуються лише фактичні доходи, з іншого - на підставі п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входять отримані аванси, незважаючи на те, що до відвантаження товарів (надання послуг, виконання робіт) вони, по суті, не є доходами і можуть бути повернені. Однак можна відзначити, що якщо гроші знаходяться на розрахунковому рахунку або в касі організації або підприємця, проблем зі сплатою податку не виникне і названий недолік не такий вже й важливий.

Проаналізувавши основні теоретичні та практичні аспекти застосування спрощеної системи оподаткування (УСНО) на малому підприємстві, можна зробити такі висновки:

Спрощена система оподаткування - це передбачений Податковим кодексом РФ спеціальний податковий режим, який замінює низку податків, встановлюваних загальним податковим режимом, сплатою єдиного податку.

Єдиний податок, що нараховується при застосуванні режиму УСНО, замінює для організацій: податок на прибуток організацій, податок на додану вартість, податок на майно. Інші податки, а з 1 січня 2010 р. – і страхові внески до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС та ТФОМС сплачуються у загальному порядку.

Застосування УСНО звільняє організацію також від ведення бухгалтерського обліку та звітування, що притаманно організацій, які працюють у загальному режимі оподаткування. Але при цьому організації та індивідуальні підприємці дотримуються загального порядку ведення касових операцій, представляють статистичну звітність, виконують обов'язки податкових агентів, ведуть податковий облік доходів та витрат у Книзі обліку доходів та витрат, бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів, формують звітність за фондом оплати праці та нарахованим із нього податкам.

Єдиний податок розраховується щорічно і відображається у річній декларації фірми. При цьому сума податку обчислюється платником податків самостійно за підсумками податкового періоду як відповідна до податкової ставки відсоткова частка податкової бази. Розмір податкової ставки залежить від того, який об'єкт оподаткування обрав платник податків. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то відсоткову ставку встановлено у вигляді 6%. У разі як об'єктом оподаткування платник податків вибрав доходи, зменшені на величину витрат, податкову ставку встановлено у розмірі 15%.

Платники податків, які застосовують УСНО, подають податкову декларацію з єдиного податку за підсумками податкового періоду. Податковим періодом визнається календарний рік.

Метою запровадження ССП є стимулювання розвитку підприємницької діяльності у сфері малого та середнього бізнесу, рівень розвитку якого значною мірою визначає рівень економічного розвитку країни в цілому.

На наш погляд, потрібно змінити правила переходу на спрощену систему оподаткування.

Необхідно збільшити поріг чисельності працівників та залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів.

Бо це сприятиме:

Підтримка малого та середнього підприємництва;

Найбільшою його конкурентоспроможності перед великими підприємствами та підприємствами, які мають більший досвід роботи на ринку.

Також, на нашу думку, залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів має перевищувати позначку в 100 млн руб., оскільки це є бар'єром для новостворених організацій. Організація, яка хоче бути конкурентоспроможною на ринку, повинна мати обладнання для створення товарної продукції високого класу, а таке обладнання апріорі є дуже дорогим.

Можна було б збільшити розмір доходів від реалізації.

Малим та середнім підприємцям доцільно було б дозволити застосовувати ці правила виключно у випадках, коли у загальному обсязі доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) не менше 90% складе частка доходів від реалізації:

Високотехнологічної продукції та послуг (в т.ч. на експорт – 70%);

Продукції та послуги від здійснення інноваційної діяльності;

Прав на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, програми для ЕОМ та бази даних (за винятком випадків їх перепродажу);

Науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт власного виробництва.

При цьому право затверджувати перелік високотехнологічної продукції та послуг, а також продукції та послуг від здійснення інноваційної діяльності з метою УСН слід було б надати Уряду РФ.

Також, на нашу думку, найважливішим завданням удосконалення законодавства про підтримку малого та середнього підприємництва є розробка заходів, спрямованих на запобігання штучному дробленню підприємств на дрібніші одиниці з метою отримання доступу до пільг, призначених для малого підприємництва. Тому важливо ідентифікувати малий та середній бізнес з метою застосування УСН з урахуванням афілійованих компаній (осіб).

У міжнародній практиці сукупність підприємств, що розглядаються для цілей оподаткування як єдина господарська одиниця, - це ті малі підприємства, які залежать від одних і тих же капіталовкладень, а також управління, постачання тощо, навіть якщо ці окремі малі підприємства з юридичної точки зору є окремими суб'єктами господарювання.

За чинним порядком у гол. 26.2 НК РФ щодо платників податків УСН не говориться, що це податковий режим застосовується саме суб'єктами малого підприємництва. Щоб стати платником податків ССП, необхідно, щоб доходи організації, вартість основних засобів та нематеріальних активів, чисельність працюючих відповідали встановленим гол. 26.2 НК РФ розмірам, і навіть щоб частка інших організацій становила трохи більше 25%.

Як пільговий режим оподаткування, УСН не повинна застосовуватися до підприємств, що входять до єдиної мережі. Якщо платник податків володіє десятками підприємств, з метою визначення його статусу як платника платника УСН необхідно ідентифікувати та розглядати власність по всіх власниках компаній, включаючи групи афілійованих осіб. Введення таких правил ускладнить податкове адміністрування, проте воно буде компенсовано збільшенням податкових надходжень від великих підприємств у зв'язку із застосуванням загального режиму оподаткування. Крім того, буде забезпечено цільове спрямування державних заходів щодо податкового стимулювання розвитку малих підприємств.