Форму рахунка-фактури оновили з 01.07.2017 року. Про це треба пам'ятати не лише продавцю, а й покупцю. Але це ще не все: найближчим часом форма рахунка-фактури знову може змінитись. А разом із нею – і книги покупок та продажів.

- Ольга Сергіївна, з 1 липня діють оновлені форми рахунку-фактури та коригувального рахунку-фактури. До кожного з них додано новий рядок 8 «Ідентифікатор державного контракту, договору (угоди)». Якщо покупець отримає від продавця рахунок-фактуру, виставлений після 01.07.2017, але за старою формою, чи можна йому заявити вирахування ПДВ за таким рахунком-фактурою?

Відрахування ПДВ, пред'явленого постачальником, виробляється виходячи з рахунки-фактури, форма якого затверджується Урядом РФ.

Якщо покупець отримає рахунок-фактуру, виписаний після 01.07.2017 за старою формою, то:

• з одного боку, такий документ не відповідатиме діючій формі рахунку-фактури;
• з іншого боку, такий рахунок-фактура складено за затвердженою формою, однак у ньому помилково відсутній рядок 8 «Ідентифікатор державного контракту...». Як відомо, не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку помилки у рахунках-фактурах, які не перешкоджають податковим органам ідентифікувати продавця, покупця товарів, їх найменування та вартість, а також податкову ставку та суму податку. Відсутність у рахунку-фактурі рядка 8 можна віднести до помилок, які не перешкоджають ідентифікації перелічених вище відомостей.

Тож якщо старий рахунок-фактура відповідає вимогам пп. 5 та 6 ст. 169 НК РФ, то податковий орган немає права відмовити у відрахуваннях по рахунку-фактурі, виставленому за нечинною формою.

- Припустимо, що покупець хоче підстрахуватися і просить продавця виставити рахунок-фактуру за формою, що діє. Чи повинен продавець виконати прохання покупця? І як саме продавець має виправити свою помилку?

Якщо покупець отримав рахунок-фактуру, складений із порушенням встановлених вимог, він має право звернутися до свого продавця (постачальника, підрядника, виконавця тощо) з проханням внести відповідні виправлення. А продавець має виконати прохання покупця.

До рахунків-фактур продавець вносить виправлення шляхом складання нових екземплярів рахунків-фактур. Таким чином, продавцю для виправлення своєї помилки треба скласти новий – виправлений – рахунок-фактуру, в якому:

• у рядку 1 треба вказати дату та номер первісного рахунку-фактури, в якому було допущено помилку;
• у рядку 1а треба зазначити порядковий номер та дату внесення виправлення. Так, якщо помилка в конкретному рахунку-фактурі виправляється вперше 06.07.2017, то рядок 1а виглядатиме так:

• має бути рядок 8 «Ідентифікатор державного контракту...». Якщо угода купівлі-продажу пов'язана ні з держконтрактом, ні з отриманням коштів із федерального бюджету, то цьому рядку продавець може поставити прочерк;
• в інші рядки та графи треба вписати показники первісного рахунку-фактури. Якщо вони спочатку були вказані правильно, вони просто дублюються.

– Організація відвантажила товар у червні 2017 р., виставила рахунок-фактуру, датований 16.06.2017. У цьому рахунку-фактурі у липні 2017 р. виявлено помилку, наприклад, пов'язану з розрахунком ПДВ. Яку форму використовувати організації для складання виправленого рахунку-фактури:

• що діяла на дату складання первісного рахунку-фактури;
• чинну на дату складання виправленого рахунку-фактури?

Оскільки починаючи з 01.07.2017 діє оновлена ​​форма рахунка-фактури, саме по ній організація-продавець має скласти виправлений рахунок-фактуру. Тобто у виправленому рахунку-фактурі має фігурувати новий рядок 8.

- замість рахунка-фактури організації іноді виставляють універсальний передавальний документ (УПД), а замість коригувального рахунку-фактури - універсальний коригувальний документ (УКД). У зв'язку з оновленням форм рахунку-фактури та коригувального рахунку-фактури очікується чи внесення змін до форм УПД та УКД?

Так, податкова служба планує внести зміни до форм УПД та УКД. Однак звертаю увагу, що ці форми – рекомендовані, а не обов'язкові до застосування.

Тому до оновлення податковою службою цих форм платнику податків слід самостійно включити до застосовуваних ним форм УПД та УКД рядок 8 «Ідентифікатор державного контракту, договору (угоди)».

- Яких ще змін чекати платникам податків у формах рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів?

Наразі розроблено проект змін до Постанови Уряду № 1137, який передбачає серед іншого внесення до форми рахунку-фактури додаткової графи для зазначення коду виду товарів. Вона призначена для заповнення компаніями, що експортують товари до країн ЄАЕС: Білорусію, Казахстан, Вірменію та Киргизію.

В даний час такі експортери повинні вказувати код виду товарів за ТН ЗЕД у рахунках-фактурах, але окремої графи для цього немає. Нерідко цей код проставляється у графі 1 після зазначення найменування товару.

У книзі продажів заплановано появу двох нових граф:

• «Код виду товару» для експортерів до країн ЄАЕС;
• «Реєстраційний номер митної декларації» для компаній, що знаходяться в Особливій економічній зоні області Калінінграда. Нагадаю, що у діючій формі декларації з ПДВ у розділі 9 «Відомості з книги продажу...» вже існує рядок 035 «Реєстраційний номер митної декларації». Саме до неї переноситимуться дані з нової графи 3а книги продажів. Компанії, які не є резидентами ОЕЗ Калінінградської області, рядок 035 розділу 9 декларації не повинні заповнювати.
• Готуються зміни та порядок реєстрації виправлених рахунків-фактур у книзі покупок. За новим порядком покупець зможе зареєструвати виправлений рахунок-фактуру над періоді його отримання, а тому періоді, у якому спочатку було зареєстровано рахунок-фактура з помилкою. Тобто при отриманні виправленого рахунку-фактури покупець зробить у додатковому аркуші книги покупок за вказаний період одразу два записи:
• анулює помилковий рахунок-фактуру. При цьому його показники вносяться до граф 15-16 додаткового аркуша зі знаком «-»;
• зареєструє виправлений рахунок-фактуру у звичайному порядку (показники вказуються зі знаком «+»).

Таким чином, порядок реєстрації виправленого рахунку-фактури буде аналогічним порядку реєстрації таких рахунків-фактур у продавця в додатковому аркуші книги продажів.

В даний час проект змін до Постанови № 1137 знаходиться на затвердженні в Уряді РФ. Передбачається, що поправки набудуть чинності з 1 жовтня 2017 року.

"Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування", 2012, N 2

У Листі ФНП Росії від 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 надано роз'яснення про правомірність прийняття до вирахування сум ПДВ, пред'явлених продавцем покупцю, у разі наявності в рахунку-фактурі додаткових реквізитів (відомостей), не передбачених у формі рахунку , а також у п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Розглянемо, що спонукало контролерів ухвалити це рішення.

На початку податківці нагадали, що згідно з п. 1 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, що є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум податку до відрахування при виконанні вимог, встановлених цією статтею.

Перелік обов'язкових показників, які мають бути зазначені у рахунку-фактурі, що виставляється під час реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, встановлено п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Зокрема, рахунок-фактура має містити:

• порядковий номер та дату складання;
• найменування, адресу та ІПН продавця та покупця;
• найменування та адресу вантажовідправника та вантажоодержувача;
• номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
• найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг) та одиницю виміру (при можливості її вказівки);
• кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг), що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою, виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (за можливості їх вказівки);
• найменування валюти;
• ціну (тариф) за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок, - з урахуванням суми податку;
• вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку;
• суму акцизу за підакцизними товарами;
• податкову ставку;
• суму податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
• вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;
• країну походження товару;
• номер митної декларації.

Слід зазначити, що останні два пункти заповнюються щодо товарів, країною яких не є РФ. Платник податків, який реалізує ці товари, несе відповідальність тільки за відповідність зазначених відомостей у пред'явлених ним рахунках-фактурах відомостям, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах та товаросупровідних документах.

При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується ІП із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього ПБОЮЛ.

Відповідно до п. 8 ст. 169 НК РФ форма рахунка-фактури та порядок його заповнення, форми та порядок ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів встановлюються Урядом РФ.

На виконання зазначеної норми прийнято Постанову Уряду РФ N 1137<1>. Додатком 1 до цього документа затверджено форму рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з ПДВ, та Правила його заповнення.

<1>Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми та Правил заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість".

Абзацом 3 п. 2 ст. 169 НК РФ встановлено, що невиконання вимог до рахунку-фактури, не передбачених п. п. 5 і 6 цієї статті, не може бути підставою для відмови у прийнятті до відрахування сум податку, пред'явлених продавцем.

Таким чином, як зазначила ФНП, наявність у рахунку-фактурі додаткових реквізитів (відомостей), не передбачених п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, і навіть Додатком 1 до Постанови Уряди РФ N 1137, перестав бути підставою відмови у прийнятті до відрахування сум податку, пред'явлених продавцем покупцю.

Слід зазначити, що щодо застарілої форми рахунка-фактури<2>Контролюючі органи також дозволяли вносити додаткові реквізити.

<2>Затверджено Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914.

Примітка.Наявність у рахунку-фактурі додаткових реквізитів (відомостей) перестав бути підставою відмови у прийнятті до відрахування сум податку, пред'явлених продавцем покупцю.

Зокрема, у Листі Мінфіну Росії від 07.02.2011 N 03-07-09/04 зазначено, що відповідно до п. 2 Листи ФНП Росії від 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ при придбанні для комітента (принципалу ) товарів, робіт, послуг, майнових прав за договором комісії (агентським договором), в якому передбачається придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав від імені комісіонера (агента), комісіонер (агент) за цими товарами (роботами, послугами, майновими правам) виставляє покупцю-комітенту (принципалу) рахунок-фактуру, в якому у рядках 2 "Продавець", 2а "Адреса" та 2б "ІПН/КПП продавця" вказує реквізити фактичного продавця товарів (робіт, послуг, майнових прав). У цьому такі рахунки-фактури підписуються комісіонером (агентом). Фінансисти зазначили, що норми Податкового кодексу не забороняють відображати у рахунках-фактурах додаткову інформацію. Тому комісіонер (агент) має право в названих рахунках-фактурах додатково вказати найменування організації-комісіонера (агента), яка набувала від свого імені товари (роботи, послуги, майнові права) на користь комітента (принципалу).

У листі Мінфіну Росії від 23.04.2010 N 03-07-09/26 чиновники зазначили, що податкове законодавство не забороняє відображати у рахунках-фактурах додаткові реквізити. При цьому важливо, щоб вони не порушували послідовність розташування обов'язкових показників.

Арбітражні суди також поділяли позицію Мінфіну з цього питання.

У Постанові ФАС ПЗ від 07.06.2008 у справі N А55-14265/2007 арбітри встановили, що рахунок-фактура суб'єкта господарювання містив усі обов'язкові відомості, передбачені п. 5 ст. 169 НК РФ. Суд зазначив, що відображення у рахунку-фактурі додаткових відомостей не свідчить про порушення порядку його складання та не перешкоджає застосуванню на його підставі податкового відрахування.

Крім того, було зазначено: той факт, що вищезазначені відомості містяться в інших графах, не обґрунтовує відмову відповідача у застосуванні податкових відрахувань із ПДВ. Податкове законодавство не передбачає правових наслідків за недотримання порядку заповнення реквізитів рахунка-фактури за наявності у ньому необхідного обсягу відомостей.

При вирішенні спору ФАС ЦО у Постанові від 10.12.2007 у справі N А48-1165/07-18 дійшов висновку, що зазначення номера видаткової накладної у рядку "до платіжно-розрахункового документа" рахунка-фактури (попри те, що платник податків не зобов'язаний її заповнювати) не є підставою для відмови у вирахуванні.

Р.Є.Рогожин

Експерт журналу

"ІП: бухгалтерський облік

та оподаткування"

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Помилки у рахунку-фактурі: важливі чи ні

Які небезпеки таїть у собі неідеальний рахунок-фактура

Нові форми ПДВ-документів розбурхали бухгалтерів утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Постанова № 1137). Разом з новими правилами їх заповнення вони стали приводом для низки питань.

Деякі бухгалтери стали сумніватися у всьому. Причому іноді навіть, начебто, малозначні питання в оформленні рахунків-фактур стають причиною неабияких баталій між бухгалтеріями покупця і продавця. Тому пропонуємо разом пройтися «рахунково-фактурними» особливостями.

Якщо у рядку 7 рахунка-фактури зазначено «руб., 643», покупець отримає відрахування вхідного ПДВ

Несуттєві помилкине є підставою для відмови у вирахуванні ПДВ. До них належать помилки, які не заважають ідентифікувати:

• продавця, покупця;
• найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) та їх вартість;
• податкову ставку;
• суму податку.

У деяких постачальників бухгалтерська програма автоматично вбиває руб. у рядок 7 карбованцевого рахунку-фактури. І переробляти налаштування своєї програми ніхто не поспішає.

Звичайно, коректніше вказувати найменування валюти саме так, як воно наведено в загальноросійському класифікаторі валют. підп. "м" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою №1137. Для нашої національної валюти це – «російський рубль». Проте скорочення «крб.» і вказівку його коду 643 разом дозволяють правильно визначити, який саме валюті складено рахунок-фактура. Тому такий відступ від встановлених правил можна розглядати як несуттєву помилку, яка не перешкоджає відрахуванню ПДВ.

А от якщо в рядку 7 найменування або код валюти вказано взагалі неправильно, то складності з вирахуванням ПДВ у покупця можливі. Адже тоді податкова інспекція не зможе визначити вартість товару та суму ПДВ, яку пред'являє покупець. Такий рахунок-фактуру потрібно виправити п. 2 ст. 169 НК РФ; Лист Мінфіну від 11.03.2012 № 03-07-08/68.

Жорстких вимог до формату дати у паперовому рахунку-фактурі немає

Заповнюючи паперовий рахунок-фактуру, наприклад, 20 липня 2012 р., у рядку 1 можна проставити дату будь-яким зручним для вас способом:

Головне – щоб дата складання рахунку-фактури була зрозумілою.

В електронних рахунках-фактурах, журналі обліку рахунків-фактур та книгах купівель та продажів формат дати включає чотири цифри року: ДД.ММ.РРР Р Наказ ФНП від 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@.

Коли рахунок-фактуру замість директора чи головбуха підписує уповноважена особа, його посаду вказувати не обов'язково

Достатньо після підпису вказати прізвище та ініціали саме тієї особи, яка директором чи головним бухгалтером уповноважена підписувати рахунки-фактури. Також не обов'язково робити у рахунку-фактурі посилання на наказ чи довіреність, якими уповноваженій особі передано право підпису. Однак якщо ви вкажете ці дані, гірше від цього не буде. Адже до рахунків-фактур можна вносити додаткові показники і Лист Мінфіну від 23.04.2012 № 03-07-09/39.

Дрібні помилки в найменуванні покупця відрахуванню не завада

Рядок 6 «Покупець», безперечно, важлива. Але й у ній припустимі невеликі похибки.

Все це несуттєві помилки, які ніяк не впливають на можливість ідентифікувати покупця, а отже, не перешкоджають відрахуванню ПДВ Лист Мінфіну від 02.05.2012 № 03-07-11/130. Зрозуміло, ІПН і КПП повинні бути вказані правильно.

Якщо рядок неможливо чи не потрібно заповнювати, то і «порожнеча», і прочерк до відмови у вирахуванні не приведуть

Деякі рядки та графи у рахунку-фактурі можна не заповнювати. Правила прямо наказують ставити прочерки, зокрема підп. "б", "е" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури:

• у рядку 1а – при складанні первинного рахунку-фактури;
• у рядках 3 та 4 - під час складання рахунку-фактури на виконані роботи (надані послуги), передані майнові права;
• у графах 2 і 2а - якщо договірної одиниці виміру немає у загальноросійському класифікаторі одиниць виміру.

Але навіть якщо продавець не простовив у потрібних графах та рядках прочерки, це не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ покупцю.

Адже Податковий кодекс не зобов'язує проставляти будь-які символи у таких випадках. Головне - щоб були заповнені всі необхідні реквізити і не було суттєвих помилок. п. 1 ст. 169 НК РФ.

Нумерація рахунків-фактур на ваш вибір може починатися заново як на початку року, так і на початку кожного кварталу

Ні Податковий кодекс, ні Постанова № 1137 ніяк не обмежують платників податків у свободі вибору, з якої дати треба починати нову нумерацію рахунків-факту, що виписуються. Постанова ФАС МО від 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194. А московські податківці рекомендують відобразити принципи нумерації в обліковій політиці. Лист УФНС по м. Москві від 19.05.2009 № 16-15/049391. Отже, організація може сама встановити, як часто нумерація її рахунків-фактур починатиметься заново.

«Пропуск» у номерах виданих рахунків-фактур – помилка, але несуттєва

Якщо організація не дотримується суцільної хронологічної нумерації, у інспекторів можуть виникнути підозри в приховуванні виручки, що є приводом для більш ретельної перевірки.

Але самі по собі помилки в нумерації не можуть бути приводом для штрафів або відмови у відрахуванні покупцю за таким рахунком-фактурою. Адже ці помилки є несуттєвими, а за порушення нумерації рахунків-фактур відповідальності не передбачено.

Найменування продавця можна вказувати і повне, і скорочене одночасно

Зрозуміло, можна обійтися тільки одним з найменувань: або повним, або скороченим. підп. «в» п. 1 Правил заповнення рахунка-фактури. Головне - щоб найменування продавця в принципі було вказано в рахунку-фактурі підп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ. Але якщо продавець вкаже обидва – жодних проблем не буде ні в нього, ні у покупців. п. 2 ст. 169 НК РФ.

Комбіноване заповнення рахунку-фактури, як і раніше, допустимо

Як і раніше, частину реквізитів рахунки-фактури можна заповнити на комп'ютері, а частина – рукописно. Тому у покупця не повинно бути проблем із вирахуванням вхідного ПДВ за таким рахунком-фактурою.

Факсимільні або надруковані на принтері підписи постачальника = відмова у вирахуванні у покупця

Великі компанії, у яких досить багато клієнтів, відвантажень і, як наслідок, багато рахунків-фактур, іноді полегшують собі життя: рахунок-фактуру ніхто не підписує. Його просто роздруковують на кольоровому принтері разом із підписом керівника та головного бухгалтера та передають у паперовому вигляді покупцю. Покупець може і не звернути уваги на те, як поставлено підпис: власноруч чи інакше, та прийняти ПДВ за таким рахунком-фактурою до вирахування.

Але, якщо податковий інспектор буде більш уважним, він відмовить у вирахуванні ПДВ за таким рахунком-фактурою, так само як і за рахунком-фактурою, підписаним шляхом проставлення факсиміле (кліше-друку, що відтворює власноручний підпис) Постанова Президії ВАС від 27.09.2011 № 4134/11; Лист Мінфіну від 01.06.2010 № 03-07-09/33.

Якщо для операції немає потрібного коду, чужий ставити не треба

Перелік кодів видів операцій для зазначення у графі 4 частини 1 та частини 2 журналу обліку рахунків-фактур затверджено податковою службою Наказ ФНП від 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@, всього таких кодів 13. Разом з тим затверджені коди не охоплюють все різноманіття операцій, з якими стикається бухгалтер, і серед них немає коду, під яким можна було б відобразити інші операції, які не перелічені в переліку.

Так, наприклад, немає коду для операцій із відновлення ПДВ. Зокрема, при відновленні ПДВ за товарами, використаними у неоподатковуваних ПДВ операція х п. 3 ст. 170 НК РФ.

Якщо для конкретної операції не затверджено код, у графі "код виду операції" журналу обліку рахунків-фактур нічого вказувати не потрібно.

Одиниці виміру, яких немає у Класифікаторі, у рахунках-фактурах можна не вказувати

У графах 2 і 2а треба вказувати ті одиниці виміру, які передбачені Загальноросійським класифікатором одиниць виміру. Якщо ж одиниці вимірювання, що використовується в ньому, немає (наприклад, ви відпускаєте товар в упаковках), то в графах 2 і 2а рахунки-фактури ставте прочерк Листи Мінфіну від 03.05.2012 № 03-07-09/46 , від 21.06.2012 № 03-07-09/62.

Юридична адреса покупця головніша за фактичну

У рядку 6а «Адреса» треба вказувати місце знаходження покупця відповідно до установчих документів. Тому правильно в цьому рядку вказати юридичну адресу. А в рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» - найменування вантажоодержувача та його поштовий адресу підп. «ж» п. 1 Правил заповнення рахунка-фактури.

Якщо потрібно відобразити в рахунку-фактурі фактичну адресу продавця (покупця), вкажіть його як додатковий показник у рядку 4 (у рядку 6а). До речі, нещодавно Мінфін дозволив вказувати в рядку 4 аналогічні дані вантажоодержувача з товарної накладної. Лист Мінфіну від 13.06.2012 № 03-07-09/61.

Безпечніше, якщо дата рахунку-фактури не передуватиме даті виписки накладних

За правилами, встановленими Податковим кодексом, рахунок-фактуру постачальник повинен виставити протягом 5 календарних днів з дати відвантаження товару п. 3 ст. 168 НК РФ. Тому рахунки-фактури, виставлені до відвантаження, перевіряючі вважають виставленими з порушенням та , від 17.02.2011 № 03-07-08/44. А значить, за відрахування за такими рахунками-фактурами, можливо, доведеться позиватися.

«Прострочений» рахунок-фактура – ​​проблеми з вирахуванням

І в цій ситуації прийняти до відрахування ПДВ без суперечок із перевіряючими навряд чи вдасться. Підстава все те ж: продавець порушив встановлений ПК п'ятиденний термін п. 3 ст. 168 НК РФ. Тому такий рахунок-фактуру Мінфін розцінює як той, що не дає права на віднімання. Листи Мінфіну від 09.11.2011 № 03-07-09/39 , від 26.08.2010 № 03-07-11/370 , від 30.06.2008 № 03-07-08/159.

Посперечатися з цим, звичайно, можна - і суди підтримують платників податків у їхньому праві на відрахування за «простроченими» рахунками-фактурою див., наприклад, Постанови ФАС МО від 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831; ФАС ВСО від 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08. Але постачальнику краще не підставляти під удар покупців та виписувати рахунок-фактуру в межах 5 календарних днів із дати відвантаження.

Рядок 5 «До платіжно-розрахункового документа...» рахунки-фактури заповнювати потрібно не завжди

Як і раніше, цей рядок обов'язково треба заповнювати, коли ви виписуєте рахунок-фактуру на отриманий від покупця аванс. Також її треба заповнювати і при відвантаженні товару в рахунок цього авансу підп. 4 п. 5, підп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Причому якщо ви відвантажуєте покупцю товар у рахунок передоплати, що надійшла кількома платежами, треба зазначити у рядку 5 реквізити всіх платіжок.

Коли ви купуєте товар за готівку, краще попросити продавця вказати у рядку 5 реквізити касового чека (їх можна вписати і від руки). Без цього інспектори можуть відмовити вам у вирахуванні. Часто всі готівкові покупки вони розцінюють як передоплачені: адже, як правило, спочатку треба заплатити гроші і потім - забрати товар. Можна спробувати посперечатися з такою точкою зору, доводячи, що, оскільки оплата та отримання товару були в той самий час, ні про який аванс мови не може бути. Але навіщо такі складнощі?

Реквізити накладних у рядок 5 рахунки-фактури не потрібно вписувати

Товарна накладна платіжно-розрахунковим документом не є. До платіжно-розрахункових документів при безготівкових розрахунках відносяться платіжки, інкасові доручення, платіжні вимоги, платіжні та банківські ордери. п. 1.12 Положення, затв. ЦП 19.06.2012 № 383-П. А при готівкових розрахунках між організаціями таким документом, як правило, є прибутковий касовий ордер та чек ККТ п. 1.8 Положення, затв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П; ст. 5 Закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Якщо ви вкажете реквізити накладної замість реквізитів платіжно-розрахункового документа, то податкова може відмовити вашому контрагенту у вирахуванні ПДВ. Особливо якщо йдеться про авансовий ПДВ – для нього неправильне заповнення рядка 5 критично.

Однак, якщо йдеться про відвантажувальний рахунок-фактуру, таку помилку навряд чи можна назвати суттєвою.

При негрошовому авансі у рядку 5 рахунки-фактури сміливо ставимо прочерк

Це прямо зазначено у Постанові № 1137 підп. "з" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури. Щоб у податківців не виникло питань, можете відмітити на рахунку-фактурі, що аванс отримано в безгрошової формі.

У табличній частині рахунки-фактури навіть за негрошових авансах треба вказати суму ПДВ та загальну вартість з урахуванням податку. Їх ви берете виходячи з узгодженої з контрагентом вартості переданого вам майна. А у рядку 7 «Валюта…» вказуєте її грошову одиницю. Як правило, це - російський рубль.

Організація, що видала негрошовий аванс, не повинна реєструвати в книзі покупок авансовий рахунок-фактуру, отриманий від свого контрагента підп. «д» п. 19 Правил ведення книги покупок. Адже відрахування за таким авансовим рахунком-фактурою заявити не можна, оскільки немає платіжного доручення. Лист Мінфіну від 06.03.2009 № 03-07-15/39. Вирахування можна буде заявити по товарах після їх отримання – на підставі відвантажувального рахунку-фактури.

У графі 5 "Вартість товарів..." авансового рахунку-фактури треба ставити прочерк

Вартість товарів, під які перераховується аванс, до їх відвантаження може бути невідомою. І у графі 5 рахунки-фактури, що складається на отриманий аванс, треба поставити прочерк.

2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
-	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури , п. 14 ст. 167 НК РФ	360	2360Суму перерахованого авансу треба зазначити у графі 9 авансового рахунку-фактури. За її множення на показник графи 7 (податкову ставку) отримуємо суму ПДВ, яку вписуємо до графи 8	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури	-Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури

Порядок заповнення графи 1 "Найменування товару..." у рахунках-фактурах, що виставляються на аванс, не змінився

Склад показників рахунку-фактури, що виставляється при отриманні попередньої оплати, закріплено у Податковому кодексі. У такому рахунку-фактурі має бути зазначено найменування товарів, що постачаються (опис робіт, послуг, майнових прав), в рахунок поставки яких перерахований аван с підп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс

Якщо на момент оплати ще невідомо конкретне найменування та кількість товарів (наприклад, вони відвантажуються відповідно до заявки / специфікації, що оформляється після оплати), то в рахунках-фактурах потрібно вказувати узагальнене найменування товарів або їх груп. Такі назви треба брати із договору. Наприклад: нафтопродукти, кондитерські вироби, хлібобулочні вироби, канцелярські товари тощо. Листи Мінфіну від 26.07.2011 № 03-07-09/22 , від 06.03.2009 № 03-07-15/39

Відокремлений підрозділ виставляє рахунки-фактури зі своїм КПП, але під назвою організації

Відокремлені підрозділи (ОП) організацій платниками ПДВ не є ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ. Тому під час продажу товарів через відокремлений підрозділ рахунки-фактури на відвантажені товари потрібно виписувати від імені організації. У такому рахунку-фактурі треба зазначити:

• у рядку 2 "Продавець" - найменування організації;
• у рядку 2а «Адреса» - юридична адреса організації;
• у рядку 2б «ІПН/КПП продавця» - ІПН організації, а КПП відокремленого підрозділу;
• у рядку 3 «Вантажовідправник та його адреса» - найменування та поштова адреса цього ВП Листи Мінфіну від 13.04.2012 № 03-07-09/35 , від 03.04.2012 № 03-07-09/32.

Аналогічно, якщо покупцем товару є відокремлений підрозділ організації, продавець повинен зазначити у рядках 6 «Покупець» та 6а «Адреса» - найменування та юридичну адресу організації; у рядку 6б «ІПН/КПП покупця» - ІПН організації та КПП підрозділу, а в рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» - найменування та поштову адресу цього підрозділу.

Якщо ви не імпортер, то графи 10, 10а та 11 рахунки-фактури заповнюєте, лише якщо у вас є дані митної декларації

Торгова організація, купила імпортні товари, може одержати від постачальника дані митної декларації (ТД), через яку товар ввезено Росію. Цих даних може бути і в товаросупровідних документах. Тоді бухгалтерії треба організувати ціле розслідування, щоб дізнатися. Що, зрозуміло, перестав бути обов'язком організації. Та це й не потрібне. Оскільки платник податків, що реалізує імпортні товари, несе відповідальність лише за відповідність відомостей про країну походження товару та митної декларації, які він вказав у своїх рахунках-фактурах, тим відомостям, які отримав з рахунків-фактур та товаросупровідних документів свого постачальника п. 5 ст. 169 НК РФ.

Тож якщо постачальник не повідомив номер МД, то й вказувати нема чого. Можна в рахунку-фактурі відзначити, що номер ТД не відомий.

Багато покупців вважають, що краще перестрахуватися та домогтися від постачальника ідеального рахунку-фактури. Але здебільшого краще згадати, що некритичні помилки не позбавляють права на відрахування ПДВ п. 2 ст. 169 НК РФ. Так що особливо не переживайте, якщо, наприклад, отримаєте від постачальника рахунок-фактуру, в якому замість слів «без акцизу» стоятиме прочерк Лист Мінфіну від 18.04.2012 № 03-07-09/37.

Рахунок-фактура

Рахунки-фактури є підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування при виконанні вимог, встановлених пунктами 5, 5.1 і 6 статті 169 НК РФ. посадові особи, уповноважені підписувати рахунки-фактури.

У НК РФ прямо сказано, які помилки у рахунках-фактурах не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ. Це помилки, які не перешкоджають податковим органам під час проведення перевірок ідентифікувати:

продавця;

Покупця;

Найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав;

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав;

податкову ставку;

Суму податку.

Форму рахунка-фактури затверджено Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 і містить такі реквізити, як:

У рядку 1 – порядковий номер та дата виписки рахунку-фактури;

у рядку 2 - повне та скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. Раніше можна було вказувати або повну або скорочену назву.

у рядку 2а – місце знаходження продавця відповідно до установчих документів.

у рядку 2б - ідентифікаційний номер та код причини постановки на облік платника податків-продавця.

у рядку 3 - повне або скорочене найменування відправника вантажу відповідно до установчих документів. Якщо продавець і вантажовідправник одна й та сама особа, то в цьому рядку пишеться "він же". Якщо продавець і відправник вантажу не є однією і тією ж особою, то вказується поштова адреса відправника вантажу.

у рядку 4 - повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси.

у рядку 5 - реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура). При складанні рахунки-фактури при отриманні суми оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав із застосуванням безгрошової форми розрахунків у цьому рядку ставляться прочерки. Увага! рахунки-фактури, виставлені без зазначення номерів платіжно-розрахункових документів постачальниками товарів (робіт, послуг), за якими були перераховані аванси, не можуть бути підставою для прийняття до вирахування зазначених у таких рахунках-фактурах сум ПДВ.

у рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;

у рядку 6а - місце знаходження покупця відповідно до установчих документів;

у рядку 6б - ідентифікаційний номер та код причини поставки на облік платника податків-покупця. КПП як і ІПН обов'язкові при заповненні рахунку-фактури та податкові органи можуть відмовити у вирахуванні суми вхідного ПДВ у разі відсутності інформації у рядку 6б.

У графах 1 - 11 зазначаються такі відомості:

у графі 1 - найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав. Увага! По НК РФ у рахунку-фактурі необхідно вказувати саме найменування товарів, робіт, послуг, а чи не договір. З тією метою, щоб ідентифікувати товари, роботи чи послуги можна було без проблем

у графі 2 - одиниця виміру (за можливості її вказівки);

у графі 3 - кількість (обсяг) поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав на основі прийнятих одиниць виміру (за можливості їх вказівки);

у графі 4 - ціна (тариф) товару (виконаної роботи, наданої послуги), переданого майнового права за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку на додану вартість

у графі 5 - вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку.

у графі 6 - сума акцизу за підакцизними товарами;

у графі 7 – податкова ставка;

у графі 8 - сума податку на додану вартість,

у графі 9 - вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку на додану вартість,

у графі 10 – країна походження товару;

у графі 11 – номер митної декларації.

При виставленні рахунки-фактури організацією, рахунок-фактура виходячи з пункту 6 статті 169 НК РФ (частина II) підписується керівником і головним бухгалтером організації чи іншими особами, уповноваженими те що наказом (іншим розпорядчим документом) з організації чи довіреністю від імені організації.

При виставленні рахунки-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця (пункт 6 статті 169 НК РФ).

На відміну від організації, яка має право в установленому порядку уповноважити іншу особу підписувати рахунок-фактуру за керівника та головного бухгалтера, індивідуальному підприємцю положеннями статті 169 НК РФ право підписання рахунку-фактури його уповноваженому представнику не надано.

З 1 січня 2009 р. покупці можуть приймати до відрахування ПДВ з перерахованої продавцю передоплати (авансів) у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав).

ІІ. Правила заповнення рахунку-фактури, що застосовується

при розрахунках з податку на додану вартість

1. У рядках зазначаються:

А) у рядку 1 – порядковий номер та дата складання рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (далі – рахунок-фактура).

При складанні комітентом (принципалом) рахунка-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, а також при складанні у зазначеному випадку комісіонером (агентом) рахунку-фактури, що виставляється покупцю, вказується дата виписки рахунка-фактури комісіонером (агентом). При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначається дата рахунку-фактури, що виставляється продавцем комісіонеру (агенту). Порядкові номери таких рахунків-фактур зазначаються кожним платником податків відповідно до їх індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі якщо організація реалізує товари (роботи, послуги), майнові права через відокремлені підрозділи, при складанні такими відокремленими підрозділами рахунків-фактур порядковий номер рахунку-фактури через розділовий знак "/" (роздільна риса) доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією наказ про облікову політику з метою оподаткування.

У разі якщо реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав здійснює учасник товариства або довірчий керуючий, виконуючий обов'язки платника податку на додану вартість, при складанні цим учасником товариства або довірчим керуючим рахунками-фактурами порядковий номер рахунку-фактури через розділовий знак "/" (роздільна риса) доповнюється затвердженим учасником товариства або довірчим керуючим цифровим індексом, що означає здійснення операції відповідно до конкретного договору простого товариства або довірчого управління майном;

(Див. текст у попередній редакції)

У разі реалізації комісіонером (агентом) двом і більше покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені в рахунку-фактурі, що складається комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту), комітент (принципал) має право вказувати дату виписки рахунків-фактур, складених комісіонером (агентом) покупцям на дату. Порядковий номер такого рахунку-фактури зазначається кожним платником податків відповідно до індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі придбання комісіонером (агентом) у двох і більше продавців товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені у рахунку-фактурі, що складається комісіонером (агентом) комітенту (принципалу), комісіонер (агент) має право вказувати дату виписки рахунків-фактур , складених продавцями комісіонеру (агенту) на дату. Порядковий номер такого рахунку-фактури зазначається кожним платником податків відповідно до індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі придбання експедитором, забудовником або замовником, який виконує функції забудовника, у одного та більше продавців товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені в рахунку-фактурі, що складається експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, зазначаються номер та дата складання рахунку-фактури відповідно до його індивідуальної хронології складання рахунків-фактур;

Б) у рядку 1а - порядковий номер внесеного до рахунку-фактури виправлення та дата внесення цього виправлення. При складанні рахунку-фактури до внесення до нього виправлень у цьому рядку ставиться прочерк;

В) у рядку 2 – повне або скорочене найменування продавця – юридичної особи відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця.

пунктами 2 і 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується повне або скорочене найменування продавця (відповідно до договору з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок щодо сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, зазначаються повне або скорочене найменування продавця - юридичної особи відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування продавців - юридичних осіб відповідно до установчих документів, прізвища, імена, по батькові індивідуальних підприємців (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні рахунки-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, які набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повне або скорочене найменування продавця - юридичної особи (експедитора, забудовника чи замовника, виконує функції забудовника) відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника);

Г) у рядку 2а - адреса (для юридичних осіб), зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання (для індивідуальних підприємців), зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.

При складанні рахунків-фактур податковими агентами, передбаченими пунктом 2 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується місце знаходження продавця (відповідно до договору з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок щодо сплати податку.

При складанні рахунків-фактур податковими агентами, передбаченими пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується адреса, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи (згідно з договором з податковим агентом), за яку податковий агент виконує обов'язок сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який придбаває товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса продавця, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців.

При складанні рахунку-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника, зазначену в Єдиному державному реєстр юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця (експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника), зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців;

(Див. текст у попередній редакції)

Д) у рядку 2б - ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця.

пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік продавця (згідно з договором з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок зі сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційні номери платників податків та коди причини постановки на облік платників податків-продавців (через знак ";" (точка); з комою).

При складанні рахунку-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця ( забудовника або замовника, який виконує функції забудовника);

Е) у рядку 3 - повне або скорочене найменування відправника вантажу відповідно до установчих документів. Якщо продавець і відправник вантажу є однією і тією ж особою, вноситься запис "він же". Якщо продавець і відправник вантажу не є однією і тією ж особою, вказується поштова адреса відправника вантажу. При складанні рахунки-фактури на виконані роботи (надані послуги), майнові права продавцем, у тому числі податковими агентами, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, у цьому рядку ставиться прочерк;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування відправників вантажу та їх поштові адреси (через знак ";" (точка з комою) ;

Ж) у рядку 4 - повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси. При складанні рахунки-фактури на виконані роботи (надані послуги), майнові права продавцем, у тому числі податковими агентами, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, у цьому рядку ставиться прочерк;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування вантажоодержувачів та їх поштові адреси (через знак ";" (крапка з комою);

З) у рядку 5 - реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура), у разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

При складанні рахунки-фактури при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав із застосуванням безгрошової форми розрахунків у цьому рядку ставиться прочерк.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 4 статті 174 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються номер та дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про перерахування суми податку до бюджету.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються номер і дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про оплату послуг та (або) майна.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 2 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, що набуває товарів на території Російської Федерації, вказуються номер і дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про оплату товарів, що купуються.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, зазначаються реквізити (номер і дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування коштів таким комісіонером (агентом) продавцю та комітентом (принципалом) ) комісіонеру (агенту);

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування коштів таким комісіонером (агентом) продавцям та комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту) (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштів покупцями комісіонеру (агенту) та комісіонером (агентом) комітенту (принципалу) (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні рахунки-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування коштів таким експедитором, забудовником або замовником, який виконує функції забудовника, продавцям та покупцем (клієнтом, інвестором) - експедитору, забудовнику або замовнику, який виконує функції забудовника через знак ";" (крапка з комою);

і) у рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів. При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначається повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повне чи скорочене найменування покупців відповідно до установчих документів (через знак); " (крапка з комою);

К) у рядку 6а - адреса, зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса покупця, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців;

(Див. текст у попередній редакції)

Л) у рядку 6б - ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця. При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційні номери платників податків та коди причини постановки на облік платників податків ";" (крапка з комою);

М) у рядку 7 - найменування валюти, яка є єдиною для всіх перерахованих у рахунку-фактурі товарів (робіт, послуг), майнових прав та її цифровий код відповідно до Загальноросійського класифікатора валют, у тому числі при безгрошових формах розрахунків. При реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в російських рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, зазначаються найменування та код валюти Російської Федерації;

Н) у рядку 8 – ідентифікатор державного контракту на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), договору (угоди) про надання з федерального бюджету юридичній особі субсидій, бюджетних інвестицій, внесків до статутного капіталу (за наявності).

2. У графах зазначаються такі відомості:

а) у графі 1 - найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, а у разі отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів (опис робіт, послуг), майнових прав;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, - найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях по кожному покупцю, а у разі отримання оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав по кожному покупцю.

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, - найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях щодо кожного продавця, а у разі отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури експедитором, який набуває в одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, вказуються найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях по кожному продавцю, а разі отримання оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набуває у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, в окремих позиціях зазначаються найменування виконаних будівельно-монтажних робіт, а також товарів (робіт, послуг) ), майнових прав на рахунках-фактурах, виставлених продавцями забудовнику або замовнику, що виконує функції забудовника;

А(1)) у графі 1а - код виду товару відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Євразійського економічного союзу. Дані зазначаються щодо товарів, вивезених межі території Російської Федерації територію держави - члена Євразійського економічного союзу. За відсутності даних ставиться прочерк;

В) у графі 3 - кількість (обсяг) поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав на основі прийнятих одиниць виміру (за можливості їх вказівки). За відсутності показника ставиться прочерк;

Г) у графі 4 - ціна (тариф) товару (виконаної роботи, наданої послуги), переданого майнового права за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку на додану вартість, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок на додану вартість, з урахуванням суми податку. За відсутності показника ставиться прочерк;

Д) у графі 5 - вартість усієї кількості (обсягу) поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку на додану вартість. У випадках, передбачених пунктами 3 і 5.1 статті 154 і пунктами 1 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується податкова база, визначена в порядку, встановленому пунктами 3, та 5.1 статті 154 та пунктами 1 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації ;

е) у графі 6 - сума акцизу за підакцизними товарами. За відсутності показника вноситься запис "без акцизу";

З) у графі 8 - сума податку на додану вартість, що пред'являється покупцю товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав при їх реалізації, обчислена на основі застосовуваних податкових ставок, а у разі отримання суми оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - сума податку, обчислена виходячи з податкової ставки, яка визначається відповідно до пункту 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації. У випадках, передбачених пунктами 3 і 5.1 статті 154 і пунктами 2 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується сума податку, обчислена виходячи з податкової ставки, яка визначається відповідно до пункту 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації стосовно податкової бази, зазначеної у графі 5 рахунки-фактури. За операціями, переліченими у пункті 5 статті 168 Податкового кодексу Російської Федерації, вноситься запис "без ПДВ";

і) у графі 9 - вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку на додану вартість, а у разі отримання суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав – отримана сума оплати, часткової оплати;

К) у графах 10 і 10а - країна походження товару (цифровий код та відповідне йому коротке найменування) відповідно до Загальноросійського класифікатора країн світу. Дані графи заповнюються щодо товарів, країною походження яких є Російська Федерація;

л) у графі 11 – реєстраційний номер митної декларації. Ця графа заповнюється щодо товарів, країною походження яких не є Російська Федерація, або щодо товарів, випущених відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони Калінінградської області.

(Див. текст у попередній редакції)

2(1). При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених комісіонером (агентом) покупцям, щодо кожного покупця.

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями комісіонеру (агенту) по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури експедитором, який набуває в одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями експедитору, щодо кожного продавця на частці , Пред'явленої покупцю (клієнту).

При складанні рахунки-фактури забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях сумарні дані рахунків-фактур з будівельно-монтажних робіт , виставлених підрядними організаціями, та сумарні дані рахунків-фактур за товарами (роботами, послугами), майновими правами, виставленими постачальниками товарів (робіт, послуг), майнових прав, у частці, пред'явленій покупцю (інвестору).

5. Рядок "Усього до оплати" заповнюється для складання книги покупок, книги продажів, а у випадках, передбачених додатками N 4 та до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137, - для складання додаткових листів до книг покупок та книг продажів.

6. Перший екземпляр рахунку-фактури, складеного на паперовому носії, виставляється покупцю, другий екземпляр залишається у продавця.

7. При внесенні до рахунку-фактури виправлень після складання до нього одного або кількох коригувальних рахунків-фактур у графах 3 - , та виправленого рахунку-фактури зазначаються показники без урахування змін, зазначених у графах 3 - , та за рядком Б (після зміни) і в

У новому примірнику рахунки-фактури не допускається зміна показників, зазначених у рядку 1 рахунка-фактури, складеного до внесення до нього виправлень, та заповнюється рядок 1а , де вказується порядковий номер виправлення та дата виправлення. Інші показники нового екземпляра рахунку-фактури, у тому числі нові (спочатку не заповнені) або уточнені (змінені), зазначаються відповідно до цього документа.

У разі виявлення у рахунках-фактурах помилок, які не перешкоджають податковим органам ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, що пред'явлена покупцю, нові екземпляри рахунків-фактур не складаються.форми розділу II додатка N 3, пунктом 24 розділу II додатка N 4, пунктом 22 розділу II додатка N 5 до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках за податку на додану вартість", підлягають:

а) отримані документи:

засвідчені в установленому порядку комісіонером (агентом) копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), отриманих комітентами (принципалами) на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав комісіонеру (агенту) при придбанні для комітента принципала) товарів (робіт, послуг), майнових прав та переданих комісіонером (агентом) комітенту (принципалу). У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді комітент (принципал) повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав комісіонеру ( агенту), отримані комісіонером (агентом) та передані комісіонером (агентом) комітенту (принципалу);

Завірені в установленому порядку забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), отриманих покупцями (інвесторами) на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав забудовнику (замовнику, що виконує функції забудовника) при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав для покупця (інвестора) та переданих забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) покупцю (інвестору). У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді покупець (інвестор) повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав забудовнику ( замовнику, що виконує функції забудовника), отримані забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) та передані забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) покупцю (інвестору);

Завірені в установленому порядку експедитором копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), одержаних клієнтами на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг) експедитору при придбанні товарів (робіт, послуг) для клієнта та переданих експедитором клієнту. У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді клієнт повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг) експедитору, отримані експедитором та передані експедитором клієнту ;

митні декларації або їх копії, завірені керівником та головним бухгалтером організації (індивідуальним підприємцем), платіжні та інші документи, що підтверджують сплату податку на додану вартість, щодо товарів, ввезених на територію Російської Федерації;

заяви про ввезення товарів та про сплату непрямих податків або їх копії, засвідчені керівником та головним бухгалтером організації (індивідуальним підприємцем), копії платіжних та інших документів, що підтверджують сплату податку на додану вартість, щодо товарів, що імпортуються на територію Російської Федерації з території держави - Члена Євразійського економічного союзу;

заповнені в установленому порядку бланки суворої звітності (їх копії) з виділеним окремим рядком сумою податку на додану вартість - при придбанні послуг з найму житлових приміщень у період службового відрядження працівників та послуг з перевезення працівників до місця службового відрядження та назад, включаючи послуги у поїздах надання у користування постільних речей;б) передані нотаріально засвідчені копії документів, якими оформляється передача майна, нематеріальних активів, майнових прав та в яких зазначені суми податку на додану вартість, відновленого акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому